Релокация предприятия и НДФЛ, ВС и ЕСВ

* Если вместе с предприятием переезжают работники, то вам пригодится статья «Предприятие переезжает с работниками» // «Налоги & бухучет», 2022, № 21.

Переезд на новое место может происходить «с корнем», то есть с перерегистрацией по новому месту или же без такой перерегистрации. Именно от этого и будем отталкиваться в нашем разговоре.

Еще один нюанс, который сразу озвучим: в этой статье говорим об уплате зарплатных налогов предприятиями из подконтрольных территорий. Ситуацию с предприятиями из оккупированных территорий не рассматриваем.

Переезд с изменением местонахождения

Ситуация: предприятие переехало и перерегистрировалось по новому местонахождению.

НДФЛ. В случае изменения местонахождения субъектом хозяйствования НДФЛ после перерегистрации уплачиваем по месту предыдущей регистрации до окончания текущего бюджетного периода (календарного года). Именно такой порядок уплаты определен ч. 8 ст. 45 БКУ и пп. 10.2, 10.13 разд. X Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588 (далее — Порядок № 1588).

Заметим, что до окончания такого календарного года налогоплательщик учитывается в контролирующем органе по предыдущему местонахождению по неосновному месту учета, а контролирующий орган по новому местонахождению становится основным местом учета.

А вот с нового календарного года НДФЛ следует уплачивать уже по новому месту учета.

Хорошо, а как быть, если переезжает не юрлицо, а ее обособленное подразделение? В таком случае, на наш взгляд, НДФЛ с зарплаты наемных работников такого подразделения (как уполномоченного, так и нет), уплачиваем по новому местонахождению с даты постановки на учет в контролирующем органе по новому местонахождению. Почему так? Потому что обособленное подразделение не является субъектом хозяйствования в понимании ч. 2 ст. 55 ХКУ. Поэтому налоговики отмечают, что положение ст. 45 БКУ на него не распространяются (см. разъяснение в подкатегории 103.07).

Военный сбор. Здесь все просто.

Если же переезжает обособленное подразделение юрлица, то здесь, на наш взгляд, следует отталкиваться от того, уполномочено или нет такое подразделение начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ/ВС. Если подразделение:

— уполномоченное, то оно уплачивает ВС в бюджет по своему новому местонахождению;

— неуполномоченное, то ВС, удержанный с зарплаты работников подразделения, продолжает уплачивать главное предприятие по своему местонахождению.

ЕСВ. В случае изменения предприятием местонахождения, связанного с изменением административного района (перерегистрации), ЕСВ уплачиваем по новому основному месту учета (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI, далее — Закон № 2464). Аналогично действуем в случае изменения местонахождения обособленным подразделением, которое имеет отдельный баланс и самостоятельно ведет расчеты с застрахованными лицами.

А вот изменение местонахождения обособленным подразделением, которое не имеет отдельного баланса и не ведет самостоятельно расчеты с работниками, не влияет на уплату ЕСВ. Взнос за работников такого подразделения уплачивает главное предприятие по своему местонахождению (основному месту учета).

Имейте в виду, что постановка на учет налоговиками по новому местонахождению как налогоплательщика, так и плательщика единого взноса осуществляется не позже истечения месячного срока со дня получения сведений из ЕГР или заявления об изменении местонахождения.

Налоговый расчет. В случае изменения местонахождения (перерегистрации) предприятием или уполномоченным обособленным подразделением, которое выделено на отдельный баланс и самостоятельно ведет расчеты с работниками, Налоговый расчет следует подавать по новому основному месту учета (новому местонахождению). Это прямо указано п. 3 разд. ІІ Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета.., утвержденного приказом Минфина от 13.01.2015 № 4).

За неуполномоченное обособленное подразделение, которое переехало, отчитывается главное предприятие. Расчет за такое подразделение оно подает в контролирующий орган по своему основному месту учета. Такой Налоговый расчет будет состоять непосредственного из самого Расчета с заполненной заглавной частью и 4ДФ с доходами наемных работников такого подразделения и суммами удержанных с них НДФЛ и ВС. При этом в строке 032 заглавной части Расчета указывают 19-значный код Кодификатора административно-территориальных единиц и территорий территориальных громад (далее — Кодификатор) по местонахождению неуполномоченного обособленного подразделения, а в строке 033 — название такого подразделения.

А вот сведения о ЕСВ, трудовых отношениях и спецстаже наемных работников неуполномоченного подразделения главное предприятие указывает в Д1, Д5 и Д6 в составе своего Налогового расчета (в строке 032 заглавной части Расчета приводят код Кодификатора по местонахождению предприятия).

Обобщим сказанное в табл. 1.

Таблица 1. Уплата НДФЛ, ВС и ЕСВ, подача Расчета после перерегистрации

Переходим к следующей ситуации, когда предприятие переезжает, но не проходит перерегистрацию (основное место учета остается старым). Подразделения не рассматриваем, поскольку изменение места их расположения всегда приводит к изменению основного места учета.

Переезд без изменения

НДФЛ. Часть 2 ст. 64 БКУ требует от налогового агента — юрлица уплаты НДФЛ в соответствующий бюджет по его местонахождению (расположению). В свою очередь,

То есть если предприятие переезжает вместе с руководством в другой регион, то такой переезд фактически является изменением местонахождения предприятия. Однако в рассматриваемой ситуации перерегистрации (изменения основного места учета юрлица) не произошло. Предприятие работает в другом регионе в арендованных или собственных помещениях (подана форма № 20-ОПП, неосновное место учета), а основное место учета осталось неизменным.

Что скажут налоговики по новому неосновному месту учета? Что НДФЛ подлежит уплате в соответствующий бюджет по местонахождению (расположению) собственных или арендованных помещений (зданий), в которых работают наемные работники субъекта хозяйствования (неосновное место учета) (см. разъяснение в категории 103.07 БЗ).

Справедливости ради следует заметить, что ни БКУ, ни НКУ не предусмотрен такой порядок уплаты НДФЛ в привязке именно к расположению рабочих/производственных помещений (см. ст. 64 БКУ, ст. 168 НКУ). Однако озвученная выше позиция налоговиков является устоявшейся. Ее они придерживаются еще с начала действия НКУ. К тому же спорить с налоговиками в рассматриваемой ситуации трудно. Ведь в ч. 2 ст. 64 БКУ речь идет об уплате НДФЛ по местонахождению (расположению) предприятия. А фактически предприятие расположено в новом месте (неосновное место учета).

А что скажут налоговики по основному месту учета? Вряд ли они будут радоваться потере поступлений по НДФЛ. Дело в том, что если бы предприятие перерегистрировалось, то до конца бюджетного года уплачивало бы налог на доходы наемных работников, которые работают на нем, по старому месту расположения.

Есть ли выход, чтобы удовлетворить всех? Как вариант, можно на бумаге «оставить» условное руководство и бухгалтерию по старому местонахождению, а всех остальных перевезти в новый регион. Конечно, нормируем все соответствующими приказами. Что это даст? Ситуация с местонахождением предприятия вернется в норму с точки зрения ст. 93 ГКУ.

А что с НДФЛ? Если не желаете воевать с налоговиками, то НДФЛ с работников, которые работают по новому месту (в арендованных или собственных помещениях предприятия), платите так, как за работников неуполномоченных обособленных подразделений, то есть по местонахождению этих помещений. Однако здесь не помешает получить индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу, чтобы обезопасить себя.

НДФЛ с зарплаты «оставшегося» руководства продолжаем уплачивать в налоговую по местонахождению предприятия на бумаге (по основному месту учета). Этим в какой-то части удовлетворяем налоговиков по основному месту учета.

Также по местонахождению (основному месту учета) предприятия уплачиваем НДФЛ с доходов НЕработников, например, с доходов от сдачи в аренду зданий, авто и т. п., кроме НДФЛ с доходов за сдачу физлицами в аренду (субаренду, эмфитевзис) земельных участков, земельных долей (паев) и доходов физлиц от продажи электрической энергии, произведенной из альтернативных источников энергии генерирующими установками (пп. 168.4.3, 168.4.9, 168.4.10 НКУ). Почему так? Потому что в п.п. 168.4.3 НКУ речь идет об условиях уплаты НДФЛ с доходов, начисленных наемным работникам.

Военный сбор. Здесь все спокойно. Переезд не повлияет на его уплату. ВС уплачиваете в бюджет по местонахождению (основному месту учета) предприятия.

ЕСВ. Единый взнос уплачиваем по основному месту учета предприятия.

Налоговый расчет. Его подаете по основному месту учета предприятия. При этом, если учитывать позицию налоговиков, что любое структурное подразделение, здание, где работают наемные работники, — это также обособленное подразделение, то отчитываетесь за них как за неуполномоченные обособленные подразделения. Но, опять-таки, здесь не лишним будет получить индивидуальную налоговую консультацию с подтверждением таких действий. Ведь позиция налоговой может измениться.

Обобщим сказанное в табл. 2.

Таблица 2. Уплата НДФЛ, ВС и ЕСВ, подача Расчета без перерегистрации