* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40633
Вывод документа
Оплата ежегодного перерыва в работе гиг-специалиста, которая не является составляющей вознаграждения по гиг-контракту, облагается НДФЛ по ставке 18 %
Деятельность резидентов Дія Сіті регулирует Закон Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-ІХ (далее — Закон № 1667).
Согласно ч. 4 ст. 21 этого Закона гиг-специалист, выполняющий работы (предоставляющий услуги) для резидентов Дія Сіті на основании гиг-контрактов, имеет право на ежегодный оплачиваемый перерыв в работе. Продолжительность такого перерыва составляет 17 рабочих дней, если гиг-контрактом не определена большая продолжительность. Подробно ознакомиться с предоставлением ежегодных оплачиваемых перерывов в работе гиг-специалистам можно в статье «Трудовой договор vs гиг-контракт: муки выбора» // «Налоги & бухучет», 2022, № 74.
Расходы, связанные с оплатой ежегодного перерыва осуществляют за счет средств резидента Дія Сіті в порядке, определенном гиг-контрактом (ч. 7 ст. 21 Закона № 1667).
Но если порядок оплаты ежегодных перерывов можно определить гиг-контрактом, то в вопросах налогообложения такой выплаты следует руководствоваться нормами НКУ.
В соответствии с п.п. 170.141.2 НКУ резиденты Дія Сіті удерживают НДФЛ по ставке 5 % (а не 18 %) с доходов в виде:
— заработной платы;
— вознаграждения гиг-специалистов по гиг-контрактам, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные на заказ;
— авторского вознаграждения за создание служебного произведения и переход прав на него.
Таким образом, чтобы резидент Дія Сіті имел возможность применять льготную ставку налогообложения, выплата должна входить в состав вознаграждения гиг-специалиста согласно гиг-контракту. Если это условие не выполняется, выплату облагают НДФЛ по общей ставке 18 %.
Из этого следует, что в гиг-контракте нужно не только указать сумму вознаграждения, но и его составляющие, т. е. за что оно выплачивается (за период, объем выполненных работ / предоставленных услуг, время, затраченное на их выполнение). Также имеет смысл привести условия и размер увеличения суммы вознаграждения (например, за выполнение работы досрочно или суперкачественно, в свободные от работы дни и т. п.).
Исходя из вопроса, на который было предоставлено комментируемое разъяснение, согласно гиг-контракту, заключенному между гиг-специалистом и резидентом Дія Сіті, оплата ежегодного перерыва не являлась составляющей вознаграждения за выполненные гиг-специалистом работы (предоставленные услуги). Поэтому ответ налоговиков не вызывает никаких возражений. В этом случае однозначно применяется ставка НДФЛ 18 %.
А можно ли в принципе прописать в гиг-контракте, что оплата ежегодного перерыва в работе гиг-специалиста — это часть его вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги)? Мы считаем такой подход довольно смелым. Ведь в период ежегодного перерыва гиг-специалист никаких работ/услуг не выполняет (не предоставляет). Соответственно, получить за них вознаграждение не может. Если же вы все-таки решили рискнуть, добавив какую-то хитрую формулировку в гиг-контракт, рекомендуем перед применением льготной ставки НДФЛ получить индивидуальную налоговую консультацию по этому поводу.
