* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40633
Висновок документа
Оплата щорічної перерви у роботі гіг-спеціаліста, що не є складовою винагороди за гіг-контрактом, оподатковується ПДФО за ставкою 18 %
Діяльність резидентів Дія Сіті регулює Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-ІХ (далі — Закон № 1667).
Відповідно до ч. 4 ст. 21 цього Закону гіг-спеціаліст, який виконує роботи (надає послуги) для резидентів Дія Сіті на підставі гіг-контрактів, має право на щорічну оплачувану перерву у роботі. Тривалість такої перерви становить 17 робочих днів, якщо гіг-контрактом не визначено більшу тривалість. Детально ознайомитися з наданням щорічних оплачуваних перерв у роботі гіг-спеціалістам можна у статті «Трудовий договір vs гіг-контракт: муки вибору» // «Податки & бухоблік», 2022, № 74.
Витрати, пов’язані з оплатою щорічної перерви, здійснюють за рахунок коштів резидента Дія Сіті у порядку, визначеному гіг-контрактом (ч. 7 ст. 21 Закону № 1667).
Але якщо порядок оплати щорічних перерв можна визначити гіг-контрактом, то у питаннях оподаткування такої виплати слід керуватися нормами ПКУ.
Відповідно до п.п. 170.141.2 ПКУ резиденти Дія Сіті утримують ПДФО за ставкою 5 % (а не 18 %) з доходів у вигляді:
— заробітної плати;
— винагороди гіг-спеціалістів за гіг-контрактами, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені на замовлення;
— авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на нього.
Таким чином, щоб резидент Дія Сіті мав можливість застосовувати пільгову ставку оподаткування, виплата має бути складовою винагороди гіг-спеціаліста згідно з гіг-контрактом. Якщо ця умова не виконується, виплату обкладають ПДФО за загальною ставкою 18 %.
З цього випливає, що у гіг-контракті потрібно не тільки зазначити суму винагороди, але й її складові, тобто за що вона виплачується (за період, обсяг виконаних робіт / наданих послуг, час, витрачений на їх виконання). Також має сенс навести умови та розмір збільшення суми винагороди (наприклад, за виконання роботи достроково чи суперякісно, у вільні від роботи дні тощо).
Виходячи з питання, на яке було надано роз’яснення, що коментується, згідно з гіг-контрактом, укладеним між гіг-спеціалістом та резидентом Дія Сіті, оплата щорічної перерви не була складовою винагороди за виконані гіг-спеціалістом роботи (надані послуги). Тому відповідь податківців не викликає жодних заперечень. І тут однозначно застосовується ставка ПДФО 18 %.
А чи можна у принципі прописати в гіг-контракті, що оплата щорічної перерви в роботі гіг-спеціаліста — це частина його винагороди за виконані роботи (надані послуги)? Ми вважаємо такий підхід досить сміливим. Адже у період щорічної перерви гіг-спеціаліст жодних робіт/послуг не виконує (не надає). Відповідно отримати за них винагороду не може. Якщо ж ви все-таки вирішили ризикнути, додавши якесь хитре формулювання до гіг-контракту, рекомендуємо перед застосуванням пільгової ставки ПДФО отримати індивідуальну податкову консультацію з цього приводу.
