Прощение долга физическому лицу: налогообложение

Сначала поговорим о приятном, а именно о ситуациях, когда сумма долга (кредита), прощенного до окончания срока исковой давности, является необлагаемым доходом.

Когда не облагается налогом?

На основании п.п. 165.1.55 НКУ не облагают НДФЛ прощенные (аннулированные) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности:

— основную сумму долга (кредита) физического лица в сумме, которая не превышает 25 % одной минимальной зарплаты (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года.

— сумму процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени);

— основную сумму долга (кредита) налогоплательщика по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости.

Также в соответствии с п. 8 подразд. 1 разд. XX «Переходные положения» НКУ не облагают НДФЛ сумму, прощенную (аннулированную) кредитором в размере разницы между основной суммой долга по финансовому кредиту в иностранной валюте, определенную по официальному курсу НБУ на дату изменения валюты обязательства по такому кредиту с иностранной валюты в гривню, и суммой такого долга, определенной по официальному курсу НБУ по состоянию на 01.01.2014, а также сумму процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени) по таким кредитам, прощенным (аннулированным) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности. Эта норма применяется к финансовым кредитам в иностранной валюте, не погашенным до 01.01.2014.

Такие необлагаемые НДФЛ суммы долга не входят и в базу обложения ВС (п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Идем дальше. Рассмотрим ситуацию, при которой прощенный долг будет облагаться налогом.

Налогообложения не избежать

Основная сумма долга (кредита) физического лица (кроме суммы основного долга (кредита) по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, облагается НДФЛ как доход в виде дополнительного блага, если такая основная сумма долга (кредита) превышает 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2023 году — 1675 грн). Основание — п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ.

Облагаемая НДФЛ основная сумма прощенного долга будет облагаться и ВС (п.п. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Внимание!

Сообщаем должнику. Что касается способа сообщения, то следует избрать один из трех возможных, установленных п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ:

— направить должнику заказное письмо с сообщением о вручении;

— заключить соответствующий договор о прощении (аннулировании) основной суммы долга (кредита);

— вручить должнику сообщение о прощении (аннулировании) долга лично под подпись. Такое сообщение можно оформить в произвольной форме.

Заметьте, что НКУ не устанавливает четких сроков, в течение которых кредитор должен сообщить должнику об аннулировании долга. Однако рекомендуем действовать максимально оперативно. Это связано с уплатой налогов. Так, если кредитор:

вариант 1 — сообщил должнику о прощении налогооблагаемого долга, то должник по результатам годового декларирования самостоятельно платит НДФЛ/ВС из суммы прощенного долга как из дохода в виде дополнительного блага;

вариант 2 — не сообщил должнику о прощении налогооблагаемого долга, то начислить и оплатить НДФЛ/ВС из суммы прощенного долга придется кредитору. В таком случае, по нашему мнению, имеет место выплата дохода в неденежной форме. Поэтому для уплаты НДФЛ/ВС есть три операционных дня со дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления). Должник повторно этот доход не облагает налогом.

При этом независимо от варианта развития событий, кредитор, являющийся налоговым агентом, обязан отобразить сумму списанного долга (а если сообщение не состоялось, то и сумму обязательств по НДФЛ и ВС) в 4ДФ, который сформирован по итогам отчетного периода (квартала), в котором такой долг был прощен.

Отображаем в 4ДФ. В 4ДФ Налогового расчета отображаем с признаком дохода:

— «189» — прощенную (аннулированную) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, которая не облагается налогом на основании п.п. 165.1.55 НКУ, основную сумму долга, который не превышает в 2023 году 1675 грн, и проценты, комиссии и/или штрафные санкции (пени);

— «126» — дополнительное благо, полученное в виде основной суммы долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, которая превышает в 2023 году 1675 грн (см. разъяснение 103.02 БЗ).

Об ЕСВ

Предприятиям, которые прощают (аннулируют) основную сумму долга работникам, в частности, по договору займа, надо иметь в виду такую информацию.

По мнению Госстата (см. письмо от 08.06.2016 № 09.4-12/147-16) сумма займа, которая согласно решению заимодателя не подлежит возвращению, относится к фонду оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат (п.п. 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5). Если придерживаться такого подхода, то на эту сумму придется начислять ЕСВ (см. абзац первый п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI).

На наш взгляд, позиция Госстата является ошибочной. Ведомство не учло, что отношения, которые возникают в пределах договора займа, регулирует гражданское законодательство, а не трудовое. Сторонами договора займа являются заимодатель и заемщик, а не работодатель и работник. Поэтому нельзя аннулированный заем (возвратную финпомощь) относить к выплатам, которые осуществляются в пределах трудового договора. Заметим, что к такому заключению пришли в свое время и налоговики в письме ГФСУ от 28.10.2015 № 22849/6-99-99-17-03-03-15. В то же время, принимая во внимание то, что позиция налоговой бывает переменчивой, рекомендуем получить индивидуальное налоговое разъяснение по этому вопросу.