* tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/704453.html
Вывод документа
В уточняющих декларациях (УД) по плате за землю и по налогу на недвижимость за 2022 год в тех графах, в которых указывается период обладания/пользования объектами налогообложения (землей или недвижимостью), заполняем количество месяцев пользования «2», то есть январь — февраль 2022 года, что связано с исключением из объекта налогообложения в соответствии с нормами НКУ
В последний раз темы военного освобождения от имущественных налогов мы касались, как только устоялись новые правила его применения, введенные Законом Украины от 11.04.2023 № 3050-ІХ (см. статьи «Уточняем плату за землю с учетом военных льгот» // «Налоги & бухучет», 2023, № 38 и «Новые военные льготы по налогу на недвижимость: ну-ка уточняться!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 38).
Одна из практических проблем, которая возникла тогда у плательщиков этих налогов: как правильно заполнить УД за 2022 и 2023 годы в отношении земельных участков / объектов недвижимости, которые попадают под военное освобождение? Вариантов такого заполнения было несколько.
1. Уменьшить налог через графы «Податкова пільга». То есть начислить налог за год по полной, а потом показать, что сумма начисленного налога за период, когда действовало военное освобождение (в 2022 году — это период с марта по декабрь, в 2023 году — с первого числа месяца начала активных боевых действий / временной оккупации по последнее число месяца их/ее завершения), является льготой.
К сожалению, такой вариант заполнения УД не подошел бы плательщикам арендной платы за землю, поскольку разд. ІІ декларации, где начисляют арендную плату, не содержит граф для отражения суммы льготы, на которую уменьшается годовая сумма начисленного к уплате налога.
Кроме того, налоговики уже давно заявили (см. ответ на вопрос 6 Разъяснения по отдельным вопросам в отношении заполнения налоговых деклараций по местным налогам и сборам. Ч. 2, а также БЗ 106.05), что
временный порядок взимания налогов и сборов в течение военного положения не может считаться льготами
В связи с этим претенденты на военное освобождение информацию в УД о льготах (графы 18 — 22 разд. І декларации по плате за землю; графы 18 — 22 разд. І приложения 1, графы 17 — 21 разд. І приложения 2 к декларации по налогу на недвижимое имущество) не указывают.
2. Провести расчет налога вручную. Причем оснований для уменьшения в УД количества месяцев обладания/пользования землей или пребывания недвижимости в собственности, на наш взгляд, не было. Так же не следовало проставлять в УД нулевую ставку налога, если в действительности она отличающаяся от нуля.
Чтобы воспользоваться этим вариантом, необходимо было выключить заранее автоматическое заполнение декларации.
3. Рассчитать налог через количество месяцев. То есть показать в УД тот период, когда военное освобождение не действовало, как период обладания/пользования объектами налогообложения (землей или недвижимостью). Тогда за те месяцы, когда освобождение работало, налоговое обязательство будет нулевым. В таком случае расчет годовой суммы налога будет происходить по формулам, указанным в декларациях, хотя это и не будет отвечать самой сути расчета.
Как вы могли понять, налоговики однозначно забраковали только вариант 1 заполнения УД. А вот в отношении вариантов 2 или 3 они до сих пор не высказывались. Поэтому как они будут относиться к ним, точно никто не знал. Мы, в свою очередь, склонялись к применению варианта 2 при заполнении УД. Именно им мы и советовали пользоваться в вышеупомянутых статьях.
Комментируемое разъяснение наконец пролило свет на то, как видят заполнения УД налоговики. Итак, они рекомендуют:
— по плате за землю — плательщикам земельного налога в графе 8 разд. І, а плательщикам арендной платы за землю (ср. )в графе 9 разд. ІІ УД заполнять количество месяцев пользования «2», то есть январь — февраль 2022 года. При таких условиях годовая сумма платы за землю за земельные участки, которые подпадали под военное освобождение в 2022 году, будет равна плате за землю за январь — февраль 2022 года, рассчитанной по формуле:
(площадь земельного участка х нормативная денежная оценка единицы площади земли х ставка налога в процентах : 12 (общее количество месяцев года) х 2 (количество месяцев, когда военное освобождение не действовало);
— по налогу на недвижимость — для объектов жилой недвижимости в разд. І приложения 1 к УД в графе 10 заполнять количество месяцев пользования «2», то есть январь — февраль 2022 года, а в графах 11, 12, 13 указывать количество месяцев пользования «0» с марта по декабрь 2022 года. Аналогично для объектов нежилой недвижимости заполнять графы 10 — 13 в разд. І приложения 2 к УД. В итоге годовая сумма налога на недвижимость за объекты, которые подпадали под военное освобождение в 2022 году, будет равна налогу за январь — февраль 2022 году, рассчитанному по формуле:
(площадь объекта налогообложения х ставка в процентах х 6500 (минимальная заработная плата по состоянию на 01.01.2022) : 100) : 12 (общее количество месяцев года) х 2 (количество месяцев, когда военное освобождение не действовало).
А как быть в том случае, когда УД заполнили не по варианту 3, предложенному в настоящее время налоговиками, а по варианту 2?
Неужели придется опять пересдавать УД?!
По нашему мнению, этого делать не надо. Ведь четких правил заполнения УД на то время не было. Как, собственно говоря, нет их и на сегодня. Потому что комментируемое разъяснение — всего лишь рекомендации налоговиков, предоставленные «с целью практической помощи и недопущения ошибок налогоплательщиками». То есть главное для вас — не допустить ошибок при расчете налоговых обязательств.
Если рассчитанная вами в УД годовая сумма налога за 2022 год совпадает с той, которую вы получите по вышеприведенным формулам, считаем, не имеет значения, как именно вы заполнили такую УД — по варианту 2 или по варианту 3. По крайней мере никаких штрафных санкций за это не предусмотрено.
Кстати, рекомендациями и формулами от налоговиков можно пользоваться и при заполнении УД за 2023 год. При этом надо лишь помнить, что правила применения военного освобождения в текущем году более жесткие. Освобождение в 2023 году ограничено теми месяцами, в течение которых соответствующая территория была определена как территория активных боевых действий или временно оккупированная.
