Вывод документа
Если регистрация НН/РК была остановлена и налогоплательщик в течение 365 календарных дней не подал копии документов для разблокировки, однако контролирующим органом по результатам проверки выявлен факт осуществленной операции без регистрации НН/РК, то к налогоплательщику применяются штрафные санкции, определенные п. 1201.2, п. 90 подразд. 2 разд. ХХ НКУ
* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40716
Налоговики считают, что при непредоставлении копий разблокировочных документов они имеют право штрафовать за отсутствие регистрации НН/РК. Давайте разбираться.
Согласно п. 1201.2 НКУ в случае остановки регистрации НН/РК штрафные санкции за отсутствие регистрации не применяются на период остановки регистрации до принятия соответствующего решения о возобновлении регистрации таких НН/РК.
То есть для того чтобы налоговики смогли применить этот штраф, они должны принять решение по НН/РК. Сейчас не будем акцентировать, что как такового решения «о возобновлении регистрации НН/РК» не существует. Ограничимся лишь тем, что штраф не применяется на период остановки.
Процесс блокировки/разблокировки НН/РК состоит из нескольких этапов. Сначала регистрация останавливается (это и есть начало периода остановки). В течение этого периода налогоплательщики подают разблокировочные документы, налоговики их рассматривают. Если им показалось, что документов недостаточно, то они могут направить уведомление о предоставлении дополнительных документов, и плательщик имеет право подать недостающие документы. А потом, по результатам рассмотрения документов, налоговики выносят решение либо о регистрации НН/РК, либо об отказе в регистрации. И вот тогда период остановки заканчивается.
Получается для того, чтоб применить штраф за отсутствие регистрации НН/РК, должен пройти период остановки и начаться другой период, — отказа в регистрации.
До внесения изменений в Порядок № 520* так оно и было: если плательщик не предоставлял копии разблокировочных документов, то комиссия регионального уровня принимала решение об отказе в регистрации НН/РК (п. 11). А значит, появлялись основания для применения штрафа. Налоговики так и толковали эту ситуацию (БЗ 101.27, утратила силу с 08.03.2023).
* Изменения были внесены приказом Минфина от 12.01.2023 № 19.
Однако с 08.03.2023 (дата вступления в силу приказа № 19) ситуация изменилась. На сегодня Порядок № 520 предусматривает только два случая принятия решения об отказе в регистрации: (1) неподача или частичная подача копий дополнительных документов и/или (2) предоставление копий документов, составленных с нарушением законодательства (п. 10).
Как видим, в Порядке № 520 ничего не сказано об отказе в регистрации в случае неподачи копий документов в течение 365 дней. То есть НН/РК, по идее, так и должна оставаться в статусе «остановлена регистрация». А значит, нет оснований для применения штрафа за отсутствие регистрации НН/РК!
В свое время мы комментировали изменения в Порядок № 520 и обращали внимание на этот момент (см. «Новое в разблокировке налоговых накладных: можно будет подать дополнительные документы!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 16). Там же мы осторожно предположили: вполне возможно, что налоговики либо не заметят изменений, либо будут считать, что первый вариант покрывает все случаи непредоставления документов, и будут выносить решения об отказе.
Однако оптимизма добавила отмена с 08.03.2023 уже упомянутой консультации о применении штрафа в случае непредставления копий документов в течение 365 дней (БЗ 101.27). То есть можно было предположить, что наши опасения были напрасны.
Но не тут-то было! Как видим, несмотря на внесение изменений в Порядок № 520, налоговики придерживаются все той же позиции. Поэтому с (не)предоставлением копий разблокировочных документов лучше не шутить.
Обращает на себя внимание еще одна деталь. Как и в старой, отмененной консультации, налоговики говорят, что могут применить штраф, только если при проверке будет выявлен факт осуществления операции. Получается, если заблокировали ошибочную НН/РК, то при бездействии плательщика налоговики не имеют права применять штраф. Впрочем, по ошибочной НН/РК и подавать-то нечего, операции не было и никаких документов нет (в таких случаях плательщики обычно подают налоговикам сообщение в произвольной форме о том, что НН/РК ошибочна, операции не было, документов нет). В этом аспекте мы согласны с налоговиками.
Но вызывает удивление другая консультация, в которой на вопрос «применяется ли ответственность за нарушение предельных сроков регистрации ошибочно (безосновательно) составных НН/РК», налоговики отвечают: да, никаких исключений относительно ошибочных НН/РК нет (БЗ 101.27).
И хотя здесь речь не идет о блокировке ошибочной НН/РК, мы считаем, что подход должен быть одинаковым: ошибочные НН/РК не штрафуются не потому, что нет документов на разблокировку, а потому, что они не подтверждают совершение операции, эти НН/РК вообще не документы. Похоже, налоговики сами пока не разобрались в этом вопросе.
Подробнее о применении штрафа за несвоевременную регистрацию НН/РК см. статью «Штрафы за несвоевременную регистрацию НН: состояние дел на сейчас» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68.
