Висновок документа
Якщо реєстрація ПН/РК була зупинена і платник податків протягом 365 календарних днів не подав копії документів для розблокування, проте контролюючим органом за результатами перевірки виявлено факт здійсненої операції без реєстрації ПН/РК, то до платника податків застосовуються штрафні санкції, визначені п. 1201.2, п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ
* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40716
Податківці вважають, що при ненаданні копій розблокувальних документів вони мають право штрафувати за відсутність реєстрації ПН/РК. Давайте розбиратися.
Згідно з п. 1201.2 ПКУ в разі зупинення реєстрації ПН/РК штрафні санкції за відсутність реєстрації не застосовуються на період зупинення реєстрації до прийняття відповідного рішення про відновлення реєстрації таких ПН/РК.
Тобто для того, щоб податківці змогли застосувати цей штраф, вони повинні прийняти рішення стосовно ПН/РК. Зараз не акцентуватимемо, що як такого рішення «про відновлення реєстрації ПН/РК» не існує. Обмежимося лише тим, що штраф не застосовується на період зупинення.
Процес блокування/розблокування ПН/РК складається з декількох етапів. Спочатку реєстрація зупиняється (це і є початок періоду зупинення). Протягом цього періоду платники податків подають розблокувальні документи, податківці їх розглядають. Якщо їм здалося, що документів недостатньо, то вони можуть направити повідомлення про надання додаткових документів, і платник має право подати документи, яких не вистачає. А потім, за результатами розгляду документів, податківці виносять рішення або про реєстрацію ПН/РК, або про відмову в реєстрації. І ось тоді період зупинення закінчується.
Виходить, для того, щоб застосувати штраф за відсутність реєстрації ПН/РК, повинен пройти період зупинення і початися інший період, — відмови в реєстрації.
До внесення змін до Порядку № 520* так воно і було: якщо платник не надавав копії розблокувальних документів, то комісія регіонального рівня приймала рішення про відмову в реєстрації ПН/РК (п. 11). А отже, з’являлися підстави для застосування штрафу. Податківці так і тлумачили цю ситуацію (БЗ 101.27, втратила чинність з 08.03.2023).
* Зміни були внесені наказом Мінфіну від 12.01.2023 № 19.
Проте з 08.03.2023 (дата набрання чинності наказом № 19) ситуація змінилася. На сьогодні Порядок № 520 передбачає тільки два випадки прийняття рішення про відмову в реєстрації: (1) неподання або часткове подання копій додаткових документів та/або (2) надання копій документів, складених з порушенням законодавства (п. 10).
Як бачимо, в Порядку № 520 нічого не сказано про відмову в реєстрації в разі неподання копій документів протягом 365 днів. Тобто ПН/РК, імовірно, так і повинна залишатися в статусі «зупинена реєстрація». А отже, немає підстав для застосування штрафу за відсутність реєстрації ПН/РК!
Свого часу ми коментували зміни до Порядку № 520 і звертали увагу на цей момент (див. «Нове в розблокуванні податкових накладних: можна буде подати додаткові документи!» // «Податки & бухоблік», 2023, № 16). Там же ми обережно припустили: цілком можливо, що податківці або не помітять змін, або вважатимуть, що перший варіант покриває всі випадки ненадання документів, і виноситимуть рішення про відмову.
Проте оптимізму додало скасування з 08.03.2023 уже згаданої консультації про застосування штрафу в разі неподання копій документів протягом 365 днів (БЗ 101.27). Тобто можна було припустити, що наші побоювання були марні.
Та де там! Як бачимо, незважаючи на внесення змін до Порядку № 520, податківці дотримуються все тієї ж позиції. Тому з (не)наданням копій розблокувальних документів краще не жартувати.
Звертає на себе увагу ще одна деталь. Як і в старій, скасованій консультації, податківці говорять, що можуть застосувати штраф, тільки якщо при перевірці буде виявлений факт здійснення операції. Виходить, якщо заблокували помилкову ПН/РК, то при бездіяльності платника податківці не мають права застосовувати штраф. Утім, щодо помилкової ПН/РК і подавати-то нічого, операції не було і жодних документів немає (у таких випадках платники зазвичай подають податківцям повідомлення в довільній формі про те, що ПН/РК помилкова, операції не було, документів немає). У цьому аспекті ми згодні з податківцями.
Але викликає здивування інша консультація, у якій на запитання «Чи застосовується відповідальність за порушення граничних строків реєстрації помилково (безпідставно) складених ПН/РК?», податківці відповідають: так, жодних винятків щод помилкових ПН/РК немає (БЗ 101.27).
І хоча тут не йдеться про блокування помилкової ПН/РК, ми вважаємо, що підхід має бути однаковим: помилкові ПН/РК не штрафуються не тому, що немає документів на розблокування, а тому, що вони не підтверджують здійснення операції, ці ПН/РК узагалі не документи. Схоже, податківці самі поки не розібралися в цьому питанні.
Детальніше про застосування штрафу за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК див. статтю «Штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН: стан справ натепер» // «Податки & бухоблік», 2023, № 68.
