Темы статей
Выбрать темы

Минбаза при реализации импортных товаров

Казанова Марина, налоговый эксперт
Предприятие импортирует товар. Договорная стоимость — 120 грн, таможенная стоимость, которую таможенный орган применяет для начисления пошлины и НДС, — 150 грн. Как должна определяться база для доначисления НДС в случае реализации товара по цене 90 грн (ниже цены приобретения): 120 - 90 = 30 или 150 - 90 = 60?

При поставке на таможенной территории Украины товаров, предварительно ввезенных плательщиком на таможенную территорию Украины, база обложения НДС определяется по общему правилу — исходя из их договорной стоимости, но не ниже цены приобретения (п. 188.1 НКУ).

И хотя термин «цена приобретения товаров» НКУ не определяет, но устоявшаяся практика свидетельствует, что здесь ориентир — цена, указанная в договоре (контракте) с нерезидентом на приобретение таких товаров.

Судебная практика тоже свидетельствует — суды приходят к заключению, что под ценой приобретения для целей определения минбазы НДС имеется в виду договорная цена покупки — то есть цена, указанная в договоре на приобретение товара (контрактная стоимость).

Собственно с тем, что минбазой НДС при продаже импортированного товара является именно договорная стоимость, а не таможенная стоимость товаров, соглашаются и налоговики (см., в частности, письма ГНСУ от 19.12.2023 № 4757/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК; ГУ ГНС в г. Киеве от 13.12.2023 № 4632/ІПК/26-15-04-04-08; ГНСУ от 11.09.2023 № 2931/ІПК/99-00-04-02-03-06):

«для операций плательщика налога по поставке на таможенной территории Украины таких товаров, ранее ввезенных таким плательщиком налога на таможенную территорию Украины, база налогообложения определяется по общему правилу — исходя из их договорной стоимости, но не ниже цены приобретения, без учета величины таможенной стоимости. Цена приобретения для импортера — это цена, указанная в договоре на приобретение товара (контрактная стоимость)».

Но стоит учесть: в официальных разъяснениях налоговики ценой приобретения называют цену, указанную в договоре. Однако практика свидетельствует, что часто налоговики как минбазу хотят видеть договорную цену + ввозная пошлина + другие сопутствующие (в частности, транспортные) расходы, которые включаются в первоначальную стоимость товаров.

По нашему мнению,

более осторожный подход считать ценой приобретение именно первоначальную стоимость импортных товаров (сформированную из расходов, перечисленных в п. 9 НП(С)БУ 9)

То есть стоимость, по которой товары оприходовали на баланс и зачислили на субсчет 281. А это стоимость, которая кроме сумм, уплаченных нерезиденту по договору, включает также прямые транспортно-заготовительные расходы, суммы ввозной пошлины и другие расходы, связанные с приобретением ТМЦ.

Но более смелые плательщики могут настаивать на том, что цена приобретения импортного товара — это только договорная цена (то есть цена, указанная в контракте с нерезидентом). И есть много судебных решений, где суды поддерживают именно такой подход. Так, например, суды отмечают (см., в частности, постановление Второго апелляционного админсуда от 22.11.2023 по делу № 480/4020/22; постановление Второго апелляционного админсуда от 07.09.2023 по делу № 480/4299/22), что:

«во время продажи импортных товаров цена их приобретения определяется именно в договоре (контракте), а также в инвойсе, который идет вместе с товаром от поставщика-нерезидента»;

«к цене приобретения, ниже которой не может быть база обложения НДС, не включаются налоги и сборы, уплаченные в связи с приобретением соответствующего товара»;

— «не принимаются во внимание ссылки контролирующего органа на требования п. 9 Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины № 246 от 20 октября 1999 года, поскольку данная норма регулирует порядок определения первоначальной стоимости запасов и не применяется во время обложения налогом на добавленную стоимость операций по продаже товаров».

Следовательно,

в целях определения минбазы НДС ориентироваться надо не на таможенную стоимость товаров (которая является базой обложения импортным НДС на таможне), а на контрактную (договорную) стоимость

А по какому курсу должна пересчитываться в гривни цена приобретения? Считаем, что по курсу, по которому товары были оприходованы (отражены на балансе). То есть если товары были приобретены на условиях предварительной оплаты — по курсу на дату перечисления предыдущей оплаты нерезиденту. Если первое событие — получение товара — по курсу на дату оприходовання импортных товаров (больше деталей найдете в статье «Валютный курс при импорте товаров: когда, какой, для чего?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 46).

Следовательно, в нашей ситуации минбазой НДС при продаже импортного товара будет именно договорная стоимость приобретения товара (120), а не таможенная стоимость товара. Поскольку цена продажи (90 грн; это цена без НДС) ниже договорной стоимости, то при реализации импортного товара нужно будет составить две налоговых накладных:

— одну на договорную стоимость — 108 грн (база НДС — 90 грн; НДС — 18 грн);

— вторую на превышение минбазы над договорной ценой, то есть на сумму 36 грн (база НДС — 30 грн (120 грн - 90 грн); НДС — 6 грн) (полезную информацию по этому поводу найдете в статье «НН на минбазу» // «Налоги & бухучет», 2022, № 48).

Выводы

  • При продаже импортированных товаров в целях определения минбазы НДС ориентироваться надо не на таможенную стоимость товаров, а на контрактную (договорную) стоимость. Налоговики с этим соглашаются, но на практике требуют, чтобы за минбазу принималась первоначальная стоимость товаров (стоимость, по которыми они оприходованы на баланс).
  • Поэтому оптимальный вариант — взять за ориентир бухучет и считать ценой приобретения первоначальную (балансовую) стоимость товаров.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше