Валютный курс при импорте товаров: когда, какой, для чего?

Курс НБУ для таможенной декларации

Начало таможенного оформления. Таможенное оформление товаров осуществляется таможенными органами на основании ТД (ч. 8 ст. 257 ТКУ). Начинается оно (ч. 1 ст. 248 ТКУ):

— при оформлении ТД на бумаге — с момента подачи таможенному органу ТД (или документа — заменителя ТД), а также документов, необходимых для таможенного оформления;

— в случае электронного декларирования — с момента получения таможенным органом от декларанта (уполномоченного им лица) электронной ТД (или электронного документа — заменителя ТД).

При этом по требованиям п. 39¹.1 НКУ для целей определения налоговых обязательств (НО) по уплате таможенных платежей применяется курс НБУ, который действует на 0 часов дня подачи таможенной декларации. Именно такой установлен на дату подачи ТД к оформлению курс НБУ указывается в ее графе 23 «Курс валюти» (гл. 2 разд. ІІ Порядка № 651).

* Порядок заполнения таможенных деклараций по форме единого административного документа, утвержденный приказом Минфина от 30.05.2012 № 651.

Следовательно, как раз приведенный в графе 23 ТД курс НБУ и применяется при определении базы НДС-обложения для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины (п. 190.1 НКУ). То есть

В рассматриваемом случае ТД была подана для таможенного оформления 10.05.2023. Поэтому именно на эту дату в ее графе 23 и зафиксирован курс НБУ.

Начисление таможенных платежей (в частности, НДС) с соответствующими кодами классификатора видов поступлений в бюджет указывается в графе 47 «Нарахування платежів» ТД (гл. 2 разд. ІІ Порядка № 651). Для импортного НДС — это код «028». Также в этой графе приводятся база и ставка НДС. В графе 47 импортной ТД отражается и сумма НДС.

Завершение таможенного оформления. В свою очередь, дату завершения таможенного оформления определяют по факту (ч. 5 ст. 255 ТКУ, п. 16 Положения № 450*):

— удостоверения должностным лицом таможенного органа электронной подписью или печатью электронной ТД — при электронном декларировании или

— проставления должностным лицом таможенного органа на всех листах бумажной ТД оттиска личной номерной печати — при оформлении ТД на бумажном носителе.

* Положение о таможенных декларациях, утвержденное постановлением КМУ от 21.05.2012 № 450.

Именно на такую дату завершения таможенного оформления ТД считается должным образом оформленной. Поэтому на такую дату оформления ТД при импорте и возникает право отразить НК. Дальше поговорим об этом подробнее.

Курс НБУ для импортного НК

Право на НК по импортному НДС. На сегодня НДС-плательщик имеет право включать в НК все уплаченные/начисленные суммы НДС, в том числе и суммы, уплаченные во время ввоза товаров на таможенную территорию Украины (п. 198.1 НКУ). Право на НК при импорте товаров возникает на дату уплаты НО по НДС (п. 198.2 НКУ).

(пп. 198.2, 201.12 НКУ, см. БЗ 101.10). Контролирующим органом для взимания импортного НДС является таможенный орган (п.п. 41.1.2 НКУ). Поэтому в составе НК отражаем сумму импортного НДС, указанную в оформленной ТД. А должным образом оформленной ТД, как мы выяснили выше, считается на дату завершения таможенного оформления. В нашем случае — это 12.05.2023. Хотя курс НБУ в ней указан на 10.05.2023.

Заметьте! Ограничение по типу ТД п. 201.12 НКУ не устанавливает. Более того, п. 198.6 НКУ позволяет относить в НК суммы НДС, подтвержденные оформленными ТД — временными, дополнительными и другими видами ТД, по которым уплачиваются суммы НДС в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины. Поэтому указанные ТД исходя из их функционального назначения полностью подтверждают уплату НДС. То есть в периоде их оформления плательщик имеет право включить сумму ввозного НДС в состав НК (см. БЗ 101.13 о предыдущих ТД и БЗ 101.13 о временных ТД).

Повторим: для формирования НК нужно соблюсти два условия — (1) НДС должен быть уплачен и (2) ТД должным образом оформлена. Уплатить же НДС необходимо еще до или на день подачи ТД к оформлению (п. 206.1 НКУ).

Импортный НДС в декларации. Отражать импортный НК нужно в декларации по НДС за тот период, в котором состоялась уплата НДС и оформление ТД. Отложить «на потом» импортный НК нельзя — правило «365 дней» из п. 198.6 НКУ на него не распространяется. При этом

(см. письма ГНСУ от 30.12.2021 № 4819/ІНК/99-00-21-03-02-06 и от 31.08.2021 № 3187/ІНК/99-00-21-03-02-06). То есть период отражения импортного НДС в декларации не зависит от отражения показателей ТД в СЭА НДС. Например, ТД, которая подтверждает уплату налога, была оформлена 31.03.2023. Однако показатели такой ТД были учтены в СЭА НДС лишь 01.04.2023. Невзирая на то, что дата оформления ТД (31.03.2023) и дата учета в СЭА НДС суммы налога, уплаченного при ввозе товара на таможенную территорию Украины, (01.04.2023) не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды, НК следует отразить в марте 2023 года. Ведь именно в марте произошли уплата НДС по импортным НО и оформление ТД.

Показывают импортный НК в строке 11.1, 11.2 или 11.3 декларации по НДС — в зависимости от ставки импортного НДС 20 %, 7 % или 14 % (см. статью «Раздел II декларации по НДС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 37).

Правда, если вы замешкаетесь и не включите импортный НК в декларацию по НДС за период, в котором уплатили ввозный НДС и оформили ТД, то восстановить его можно путем уточнения — через подачу к декларации за пропущенный период уточняющего расчета (п. 50.1 НКУ). Однако не забывайте, что до окончания военного положения запрещено подавать уточняющие расчеты к довоенным периодам (то есть к отчетным периодам до февраля 2022 года) с показателями на уменьшение НО и/или декларирование бюджетного возмещения (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Каким образом отражать в бухучете НДС импортерам, читайте в статье «Учет НДС при импорте» // «Налоги & бухучет», 2022, № 92.

Курс НБУ для оприходования импортного товара

Общие правила. Вообще-то ТД не является документом-основанием для оприходования импортных товаров. Первичка, которая позволяет провести оприходование импортного товара, — это товарно-транспортная накладная, международная товарно-транспортная накладная (СМR), железнодорожная накладная (ЦИМ, СМГС или ЦИМ/СМГС), коносамент, авиагрузовая накладная (Air Waybill), инвойс и т. п. Об инвойсе см. статью «Оплаченный счет-фактура (инвойс) может заменить акт приемки-передачи» // «Налоги & бухучет», 2023, № 32.

ТД — это первичный документ только в отношении начисления таможенных платежей, уплаченных за товар при его растаможивании (п. 20 ч. 1 ст. 4 ТКУ). То есть

Это отмечает и Минфин в письме от 23.01.2013 № 31-08410-07-16/2073.

Для того, чтобы правильно определить первоначальную стоимость импортированных товаров, всегда важно знать, какое событие в ВЭД-отношениях было первым: получение товаров или оплата их стоимости (пп. 5 и 6 НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»). Ведь от этого зависит, какой курс НБУ будем использовать при пересчете иностранной операции в валюту отчетности — гривню (см. таблицу).

Таблица 1. Курс НБУ для формирования первоначальной стоимости импортного товара

Первое событие — получение товаров. По требованиям п. 5 НП(С)БУ 21 во время первоначального признания операции в иностранной валюте ее пересчитывает в валюту отчетности по курсу НБУ на дату осуществления операции — дату признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов. То есть первоначальную стоимость определяем по курсу НБУ на дату оприходования импортных товаров.

Обычно датой признания активов при импорте товаров является дата, на которую к предприятию переходят все риски и выгоды, связанные с правом собственности на приобретенные товары (см. письмо Минфина от 18.11.2016 № 31-11410-07-27/32754 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 31, с. 25).

Учтите! Дата отражения в учете импортного актива не зависит от даты оформления ТД. Хотя и может отвечать ей. Но только если как раз на дату оформления ТД предприятию переданы риски и выгоды, получен контроль, а также стоимость импортируемых активов достоверно определена. Подробно об этом читайте в статье «Когда приходовать импортный товар?» // «Налоги & бухучет», 2019, № 27.

Первое событие — оплата товаров. Стоимость предоплаченных импортированных немонетарных активов (в частности, запасов) пересчитываем в гривню по курсу НБУ на дату уплаты аванса поставщику (п. 6 НП(С)БУ 21). Следовательно первоначальную стоимость полученного импортного товара (второе событие) формируем исходя из курса НБУ, установленного на дату перечисления предоплаты нерезиденту. При этом

Если же авансовые платежи в инвалюте осуществлялись поставщику частями, первоначальную стоимость импортированных товаров определяем по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых платежей (п. 6 НП(С)БУ 21).

То есть если было несколько авансовых платежей — ориентируемся на курсы НБУ, которые действовали на каждую дату осуществления частичных предварительных оплат. Например, при перечислении предоплаты за товар двумя частями первоначальную стоимость этого товара будет составлять сумма в пересчете на гривни этих двух авансовых платежей — сумм предоплат по курсам НБУ на даты их перечисления. Тогда чтобы найти цену единицы товара, гривневый эквивалент общей стоимости товара надо разделить на его количество.

Стоимость полученного больше аванса. В ситуации, когда стоимость импортированного товара превышает сумму предоплаты, часть товара на сумму такого превышения пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату его оприходования. Соответственно тогда первоначальная стоимость импортированных товаров будет состоять из:

1) суммы, которая равна размеру аванса, пересчитанного в гривни по курсу НБУ на дату такой частичной предоплаты;

2) неоплаченной части стоимости товаров (то есть за вычетом суммы предварительной оплаты), пересчитанной по курсу НБУ на дату их оприходования.

То есть в этом случае дальнейшая оплата оставшейся стоимости уже оприходованного товара на формирование его первоначальной стоимости не повлияет.

Подробно о правилах пересчета частичных импортных операций см. в статье «Оплата импорта частями: формируем первоначальную стоимость» // «Налоги & бухучет», 2022, № 62.

Курсовые разницы и курс НБУ

Первое событие — получение товаров. В связи с приобретением товаров на условиях наложенного платежа возникает кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком, которая будет погашена деньгами (Кт 632 «Расчеты с иностранными поставщиками»). Следовательно, это монетарная статья баланса, по которой следует определять курсовые разницы (п. 8 НП(С)БУ 21):

— на дату баланса и

— на дату осуществления хозяйственной операции (то есть на дату погашения задолженности). Причем в своей учетной политике предприятие самостоятельно решает, рассчитывать курсовые разницы в пределах такой операции или по всей статье.

Первое событие — оплата товаров. При предоплате импортного товара возникает дебиторская задолженность поставщика-нерезидента (Дт 371 «Расчеты по выданным авансам»). Такая задолженность является немонетарной, поскольку будет погашена получением товаров — немонетарных активов. А немонетарные статьи в иностранной валюте пересчету не подлежат (пп. 7 и 8 НП(С)БУ 21). Поэтому ни на дату баланса, ни на дату осуществления хозяйственной операции (то есть на дату получения товаров) курсовые разницы по ним не определяют.

Подробнее о расчете курсовых разниц см. в статье «Курсовые разницы и как их считать» // «Налоги & бухучет», 2022, № 62.

Таблица 2. Ввозный НДС и оприходование импортного товара