НДС-регистрация осуществляется по заявлению субъекта хозяйствования. Форма регистрационного заявления (№ 1-ПДВ) приведена в приложении 1 к Положению № 1130*. В какие сроки его следует подать?
* Положение о регистрации плательщиков НДС, утвержденное приказом Минфина от 14.12.2014 № 1130.
Обязательная регистрация
Срок подачи заявления. Если за последние 12 месяцев превышен «миллион», то заявление на обязательную НДС-регистрацию нужно подать в следующие сроки:
Срок подачи заявления на обязательную регистрацию плательщиком НДС
| НДС-регистрация | Пункт НКУ | Условия НДС-регистрации | Срок подачи заявления на НДС-регистрацию |
| Обязательная регистрация плательщиком НДС | если общий объем облагаемых операций по поставке за последние 12 календарных месяцев совокупно превысил 1 млн грн | не позже 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором превышен 1 млн грн |
Поэтому если «миллион» за последние 12 месяцев превышен в марте 2024, то заявление на обязательную регистрацию плательщиком НДС следует подать не позже 10.04.2024.
Дата регистрации плательщиком НДС. Подали заявление — когда лицо зарегистрируют плательщиком НДС?
Субъект хозяйствования, считается плательщиком НДС с даты внесения записи в Реестр плательщиков НДС (п. 183.9 НКУ, п. 3.11 Положения № 1130)
Такую запись фискалы должны внести в Реестр плательщиков НДС в течение 3 рабочих дней после поступления регистрационного заявления (п. 183.9 НКУ).
Особенности. Учтите! Если лицо, обязанное зарегистрироваться плательщиком НДС, своевременно не подаст заявление на НДС-регистрацию, то ему грозят последствия, предусмотренные п. 183.10 НКУ. Подробнее о них — в отдельной статье тематического номера.
Добровольная регистрация
Срок подачи заявления. Если лицо, не подпадающее под критерии обязательной регистрации, все равно хочет стать плательщиком НДС, то заявление на добровольную НДС-регистрацию оно может подать в следующие сроки:
Срок подачи заявления на добровольную регистрацию плательщиком НДС
| НДС-регистрация | Пункт НКУ | Условия НДС-регистрации | Срок подачи заявления на НДС-регистрацию |
| Добровольная регистрация плательщиком НДС | если объем облагаемых операций по поставке за последние 12 месяцев не достиг 1-миллионного порога, однако НПО хочет зарегистрироваться плательщиком НДС по желанию | не позже чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, с которого лицо будет считаться плательщиком НДС |
Поэтому если решили стать плательщиком НДС с 01.04.2024, то регистрационное заявление следовало подать не позже 21.03.2024.
Учтите: если после подачи заявления до желаемого дня регистрации у «добровольца» возникнут обстоятельства или операции, в связи с которыми НДС-регистрация становится обязательной, то следует подать повторное заявление — на обязательную регистрацию плательщиком НДС в сроки, установленные для обязательной регистрации п. 183.2 НКУ (п. 3.7 Положения № 1130).
Дата регистрации плательщиком НДС. «Доброволец» считается плательщиком НДС (п. 183.9 НКУ):
— с желаемого (запланированного) дня регистрации, указанного в заявлении, — который должен соответствовать первому дню календарного месяца, с которого лицо считается плательщиком НДС;
— c первого числа месяца, следующего за днем, когда истекут 10 календарных дней после подачи заявления, — если желаемый день регистрации в заявлении не указан. Подробнее о дате добровольной регистрации см. также статью «Добровольная НДС-регистрация: что учесть» // «Налоги & бухучет», 2022, № 77.
Таким образом,
«добровольца» зарегистрируют плательщиком НДС только с начала (с 1-го числа) налогового периода (календарного месяца)
А вот зарегистрироваться плательщиком НДС посреди месяца у «добровольцев» не получится. Разве что зарегистрироваться добровольно плательщиком НДС можно сразу при создании — с даты открытия (т. е. при госрегистрации создания юрлица/ФЛП) — если сразу в заявлении о госрегистрации (по форме, утвержденной приказом Минюста от 18.11.2016 № 3268/5) сделать отметку о желании быть плательщиком НДС (п. 183.7 НКУ). Или, например, при совершении регистрационных действий и внесении изменений в ЕГР. Подробнее об этом см. «Закон № 3603: что подкорректируют в налогообложении?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 20.
Особенности. Если налоговики указали на недочеты в поданном заявлении, то «доброволец» по горячим следам может их исправить. Для этого добровольцу нужно снова подать заявление (с той же желаемой датой регистрации) не позже чем за 3 рабочих дня до начала налогового периода, с которого такое лицо будет считаться плательщиком НДС (п. 3.9 Положения № 1130).
Так, например, если «доброволец» хотел стать плательщиком с 01.04.2024, то исправить недочеты и подать новое заявление (с той же желаемой датой 01.04.2024) ему следовало не позже 26.03.2024.
При этом «добровольцы» могут не заполнять некоторые реквизиты заявления на НДС-регистрацию, подробнее о котором — далее.
Заполнение заявления
На основании заявления (ф. № 1-ПДВ) налоговики регистрируют лицо плательщиком НДС. Рассмотрим заполнение некоторых его полей подробнее.
Заполнение отдельных полей регистрационного заявления (ф. № 1-ПДВ)
| Название поля | Пояснение |
| «Причини реєстрації…» | В этом поле указывают причину НДС-регистрации (из Перечня причин, приведенных в приложении к заявлению) — т. е. ее переписывают дословно, как она указана в приложении. При этом само приложение с заявлением подавать не нужно |
| «Бажана дата реєстрації…» | Это поле заполняют при добровольной регистрации плательщиком НДС. В нем указывают дату (первое число месяца), с которой лицо хочет быть плательщиками НДС. Хотя заполнять это поле «добровольцу» не обязательно (п. 183.5 НКУ) |
| «Відомості про відповідальних осіб платника (фізичні особи не заповнюють):» | В этом разделе (отведенном для юрлиц) указывают сведения о: — руководителе предприятия; — лице, ответственном за ведение бухгалтерского и/или налогового учета (как правило, это главный бухгалтер). А если ответственным за ведение учета лицом является руководитель, — то сведения о руководителе. А вот если ведение бухгалтерского учета на договорных началах осуществляет другое юридическое или физическое лицо, то это поле прочерчивается. В таком случае к заявлению следует приложить копию документа, который подтверждает указанный факт (БЗ 101.02); — лице, которое подает заявление: руководителе или уполномоченном лице предприятия (ФЛП или его представителе) |
| «Додатки до заяви…» | Как правило, подача каких-то приложений с заявлением в общем случае не предусмотрена. Другое дело, что на практике налоговики не принимают заявление на НДС-регистрацию, поданное без подтверждающих документов (в частности, об объеме операций за последние 12 месяцев), требуя его переподачи (п. 3.9 Положения № 1130). Да и п. 3.8 Положения № 1130 предусмотрено, что с целью подтверждения достоверности заявленных лицом сведений такое лицо в соответствии с п.п. 20.1.2, п. 73.3 НКУ подает в контролирующий орган документы, подтверждающие такие сведения. Поэтому вместе с заявлением могут подаваться копии документов, подтверждающие сведения, указанные в заявлении. Такими документами могут быть любые первичные документы бухгалтерского учета, которые удостоверяют факт осуществления облагаемых операций (расходные накладные, акты выполненных работ, кассовые чеки, банковские выписки, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 36, 68 и пр., БЗ 101.02). При этом такие документы можно сопроводить пояснительным письмом. Причем, как поясняют налоговики в БЗ 101.02, такие документы подаются на бумажных носителях в общий отдел контролирующего органа по своему местонахождению (месту проживания). Поэтому этот момент лучше заранее (еще до подачи заявления) уточнить у своих налоговиков. Тем более, что по вопросам заполнения заявления плательщику рекомендуется обращаться к своему налоговому органу (БЗ 101.02) |
| «Загальна сума від здійснення операцій з постачання…» | Этот раздел заполняют только при обязательной регистрации плательщиком НДС. Здесь указывают общую сумму облагаемых операций за последние 12 календарных месяцев (которая у «обязательных» плательщиков превышает 1 млн грн). Если в связи с превышением 1-миллионного порога обязательным плательщиком НДС регистрируется вновь созданный субъект, зарегистрированный субъектом хозяйствования менее 12 месяцев, то в заявлении указывают объемы операций за период с даты регистрации (БЗ 101.02). А также «обязательные» плательщики указывают здесь дату, на которую объем облагаемых операций превысил 1 млн грн. А вот «добровольные» плательщики НДС этот раздел не заполняют |
Примеры заполнения регистрационного заявления (ф. № 1-ПДВ) при обязательной и добровольной регистрации (юридическими и физическими лицами) налоговики приводили тут.
Подача заявления
Куда и как подаем. Регистрационное заявление (ф. № 1-ПДВ) подают контролирующему органу по месту регистрации (месту проживания) субъекта хозяйствования. Такое заявление подают средствами электронной связи в электронной форме (п. 183.7 НКУ, п.п. 1 п. 3.5 Положения № 1130). Другие способы подачи (например, по почте) не предусмотрены. Идентификатор электронной формы: для юридических лиц — J1310110, для физических лиц — F1310110.
Правило праздничного переноса. Учтите: если предельный день срока подачи заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, то действует правило праздничного переноса и предельный срок подачи заявления переносится на следующий рабочий день (п. 183.6 НКУ).
Подача на ВП. Также напомним, что никакого продления срока подачи заявления на НДС-регистрацию в связи с военным положением (ВП) не предусмотрено. Тем более, что с 01.08.2023 течение налоговых сроков было возобновлено (п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Внесение в Реестр плательщиков НДС
По результатам рассмотрения заявления при отсутствии оснований для отказа в регистрации налоговики внесут относительно лица запись в Реестр плательщиков НДС (п. 183.9 НКУ, п. 3.11 Положения № 1130) — датой обязательной/добровольной регистрации, о которой говорилось ранее. Именно с этой даты у лица появляются обязанности по составлению и регистрации налоговых накладных (п. 201.8 НКУ), а также права по отражению налогового кредита.
При этом зарегистрированному плательщику НДС:
— присвоят индивидуальный налоговый номер плательщика НДС, который используется для уплаты НДС (п. 183.18 НКУ, п. 1.6 Положения № 1130) и указывается при составлении налоговых накладных (п.п. «й» п. 201.1 НКУ), а также
— откроют электронный НДС-счет в Казначействе.
К тому же в связи с регистрацией плательщиком НДС придется перепрограммировать РРО и запрограммировать ставки этого налога.
Выводы
- Заявление на обязательную НДС-регистрацию следует подать не позже 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором превышен «миллион». А заявление на добровольную НДС-регистрацию — не позже чем за 10 календарных дней до начала месяца, с которого лицо будет считаться плательщиком НДС.
- Заявление подают в электронной форме контролирующему органу по месту регистрации плательщика.
- На практике налоговики не принимают заявление на НДС-регистрацию без подтверждающих документов (в частности, об объеме операций за последние 12 месяцев).
- Лицо считается плательщиком НДС с даты внесения записи в Реестр плательщиков НДС.
