ПДВ-реєстрація здійснюється за заявою суб’єкта господарювання. Форма реєстраційної заяви (№ 1-ПДВ) наведена в додатку 1 до Положення № 1130*. У які строки її слід подати?
* Положення про реєстрацію платників ПДВ, затверджене наказом Мінфіну від 14.12.2014 № 1130.
Обов’язкова реєстрація
Строк подання заяви. Якщо за останні 12 місяців перевищено «мільйон», то заяву на обов’язкову ПДВ-реєстрацію треба подати в такі строки.
Строк подання заяви на обов’язкову реєстрацію платником ПДВ
| ПДВ-реєстрація | Пункт ПКУ | Умови ПДВ-реєстрації | Строк подання заяви на ПДВ-реєстрацію |
| Обов’язкова реєстрація платником ПДВ | якщо загальний обсяг оподатковуваних операцій з постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищив 1 млн грн | не пізніше 10-го числа місяця, що настає за місяцем, у якому перевищено 1 млн грн |
Тому якщо «мільйон» за останні 12 місяців перевищений у березні-2024, то заяву на обов’язкову реєстрацію платником ПДВ слід подати не пізніше 10.04.2024.
Дата реєстрації платником ПДВ. Подали заяву — коли особу зареєструють платником ПДВ?
Суб’єкт господарювання, вважається платником ПДВ з дати внесення запису до Реєстру платників ПДВ (п. 183.9 ПКУ, п. 3.11 Положення № 1130)
Такий запис фіскали повинні внести до Реєстру платників ПДВ протягом 3 робочих днів після надходження реєстраційної заяви (п. 183.9 ПКУ).
Особливості. Врахуйте! Якщо особа, зобов’язана зареєструватися платником ПДВ, своєчасно не подасть заяву на ПДВ-реєстрацію, то їй загрожують наслідки, передбачені п. 183.10 ПКУ. Детальніше про них — в окремій статті тематичного номера.
Добровільна реєстрація
Строк подання заяви. Якщо особа, яка не підпадає під критерії обов’язкової реєстрації, все одно хоче стати платником ПДВ, то заяву на добровільну ПДВ-реєстрацію вона може подати в такі строки.
Строк подання заяви на добровільну реєстрацію платником ПДВ
| ПДВ-реєстрація | Пункт ПКУ | Умови ПДВ-реєстрації | Строк подання заяви на ПДВ-реєстрацію |
| Добровільна реєстрація платником ПДВ | якщо обсяг оподатковуваних операцій з постачання за останні 12 місяців не досяг 1-мільйонного порога, проте НПО хоче зареєструватися платником ПДВ за бажанням | не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку податкового періоду, з якого особа вважатиметься платником ПДВ |
Тому якщо вирішили стати платником ПДВ з 01.04.2024, то реєстраційну заяву слід було подати не пізніше 21.03.2024.
Врахуйте: якщо після подання заяви до бажаного дня реєстрації в «добровольця» виникнуть обставини або операції, у зв’язку з якими ПДВ-реєстрація стає обов’язковою, то слід подати повторну заяву — на обов’язкову реєстрацію платником ПДВ у строки, встановлені для обов’язкової реєстрації п. 183.2 ПКУ (п. 3.7 Положення № 1130).
Дата реєстрації платником ПДВ. «Доброволець» вважається платником ПДВ (п. 183.9 ПКУ):
— з бажаного (запланованого) дня реєстрації, зазначеного в заяві, — який повинен відповідати першому дню календарного місяця, з якого особа вважається платником ПДВ;
— з першого числа місяця, що настає за днем, коли спливуть 10 календарних днів після подання заяви, — якщо бажаний день реєстрації в заяві не зазначений. Детальніше про дату добровільної реєстрації див. також статтю «Добровільна ПДВ-реєстрація: що врахувати» // «Податки & бухоблік», 2022, № 77.
Таким чином,
«добровольця» зареєструють платником ПДВ тільки з початку (з 1-го числа) податкового періоду (календарного місяця)
А ось зареєструватися платником ПДВ посеред місяця в «добровольців» не вийде. Хіба що зареєструватися добровільно платником ПДВ можна відразу при створенні — з дати відкриття (тобто при держреєстрації створення юрособи/ФОП) — якщо відразу в заяві про держреєстрацію (за формою, затвердженою наказом Мін’юсту від 18.11.2016 № 3268/5) зробити відмітку про бажання бути платником ПДВ (п. 183.7 ПКУ). Або, наприклад, при здійсненні реєстраційних дій і внесенні змін до ЄДР. Детальніше про це див. «Закон № 3603: що підкоригують в оподаткуванні?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 20.
Особливості. Якщо податківці вказали на недоліки в поданій заяві, то «доброволець» за гарячими слідами може їх виправити. Для цього добровольцеві треба знову подати заяву (з тією ж бажаною датою реєстрації) не пізніше ніж за 3 робочих дні до початку податкового періоду, з якого така особа вважатиметься платником ПДВ (п. 3.9 Положення № 1130).
Так, наприклад, якщо «доброволець» хотів стати платником з 01.04.2024, то виправити недоліки і подати нову заяву (з тією ж бажаною датою 01.04.2024) йому слід було не пізніше 26.03.2024.
При цьому «добровольці» можуть не заповнювати деякі реквізити заяви на ПДВ-реєстрацію, детальніше про яку — далі.
Заповнення заяви
На підставі заяви (ф. № 1-ПДВ) податківці реєструють особу платником ПДВ. Розглянемо заповнення деяких її полів детальніше.
Заповнення окремих полів реєстраційної заяви (ф. № 1-ПДВ)
| Назва поля | Пояснення |
| «Причини реєстрації…» | У цьому полі зазначають причину ПДВ-реєстрації (з Переліку причин, наведених у додатку до заяви) — тобто її переписують дослівно, як вона зазначена в додатку. При цьому сам додаток із заявою подавати не треба |
| «Бажана дата реєстрації…» | Це поле заповнюють при добровільній реєстрації платником ПДВ. У ньому зазначають дату (перше число місяця), з якої особа хоче бути платниками ПДВ. Хоча заповнювати це поле «добровольцеві» не обов’язково (п. 183.5 ПКУ) |
| «Відомості про відповідальних осіб платника (фізичні особи не заповнюють):» | У цьому розділі (відведеному для юросіб) зазначають відомості про: — керівника підприємства; — особу, відповідальну за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку (зазвичай, це головний бухгалтер). А якщо відповідальною за ведення обліку особою є керівник, — то відомості про керівника. А ось якщо ведення бухгалтерського обліку на договірних засадах здійснює інша юридична або фізична особа, то це поле прокреслюється. У такому разі до заяви слід додати копію документа, який підтверджує зазначений факт (БЗ 101.02); — особу, яка подає заяву: керівника або уповноважену особу підприємства (ФОП або його представника) |
| «Додатки до заяви…» | Зазвичай, подання якихось додатків із заявою в загальному випадку не передбачене. Інша річ, що на практиці податківці не приймають заяву на ПДВ-реєстрацію, подану без підтвердних документів (зокрема, про обсяг операцій за останні 12 місяців), вимагаючи її переподання (п. 3.9 Положення № 1130). Та і п. 3.8 Положення № 1130 передбачено, що з метою підтвердження достовірності заявлених особою відомостей така особа відповідно до п.п. 20.1.2, п. 73.3 ПКУ подає в контролюючий орган документи, що підтверджують такі відомості. Тому разом із заявою можуть подаватися копії документів, які підтверджують відомості, зазначені в заяві. Такими документами можуть бути будь-які первинні документи бухгалтерського обліку, які засвідчують факт здійснення оподатковуваних операцій (видаткові накладні, акти виконаних робіт, касові чеки, банківські виписки, оборотно-сальдові відомості за рахунками 36, 68 та ін., БЗ 101.02). При цьому такі документи можна супроводжувати пояснювальним листом. Причому, як пояснюють податківці у БЗ 101.02, такі документи подаються на паперових носіях до загального відділу контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання). Тому цей момент краще заздалегідь (ще до подання заяви) уточнити у своїх податківців. Тим паче, що з питань заповнення заяви платникові рекомендується звертатися до свого податкового органу (БЗ 101.02) |
| «Загальна сума від здійснення операцій з постачання…» | Цей розділ заповнюють тільки при обов’язковій реєстрації платником ПДВ. Тут зазначають загальну суму оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців (яка в «обов’язкових» платників перевищує 1 млн грн). Якщо у зв’язку з перевищенням 1-мільйонного порога обов’язковим платником ПДВ реєструється новостворений суб’єкт, зареєстрований суб’єктом господарювання менше 12 місяців, то в заяві зазначають обсяги операцій за період з дати реєстрації (БЗ 101.02). А також «обов’язкові» платники зазначають тут дату, на яку обсяг оподатковуваних операцій перевищив 1 млн грн А ось «добровільні» платники ПДВ цей розділ не заповнюють |
Приклади заповнення реєстраційної заяви (ф. № 1-ПДВ) при обов’язковій і добровільній реєстрації (юридичними і фізичними особами) податківці наводили тут.
Подання заяви
Куди і як подаємо. Реєстраційну заяву (ф. № 1-ПДВ) подають контролюючому органу за місцем реєстрації (місцем проживання) суб’єкта господарювання. Таку заяву подають засобами електронного зв’язку в електронній формі (п. 183.7 ПКУ, п.п. 1 п. 3.5 Положення № 1130). Інші способи подання (наприклад, поштою) не передбачені. Ідентифікатор електронної форми: для юридичних осіб — J1310110, для фізичних осіб — F1310110.
Правило святкового перенесення. Врахуйте: якщо граничний день строку подання заяви припадає на вихідний, святковий або неробочий день, то діє правило святкового перенесення і граничний строк подання заяви переноситься на наступний робочий день (п. 183.6 ПКУ).
Подання на ВС. Також нагадаємо, що жодного продовження строку подання заяви на ПДВ-реєстрацію у зв’язку з воєнним станом (ВС) не передбачено. Тим паче, що з 01.08.2023 перебіг податкових строків було відновлено (п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Внесення до Реєстру платників ПДВ
За результатами розгляду заяви за відсутності підстав для відмови в реєстрації податківці внесуть щодо особи запис до Реєстру платників ПДВ (п. 183.9 ПКУ, п. 3.11 Положення № 1130) — датою обов’язкової/добровільної реєстрації, про яку говорилося раніше. Саме із цієї дати в особи з’являються обов’язки зі складання та реєстрації податкових накладних (п. 201.8 ПКУ), а також права щодо відображення податкового кредиту.
При цьому зареєстрованому платникові ПДВ:
— присвоять індивідуальний податковий номер платника ПДВ, який використовується для сплати ПДВ (п. 183.18 ПКУ, п. 1.6 Положення № 1130) і зазначається при складанні податкових накладних (п.п. «й» п. 201.1 ПКУ), а також
— відкриють електронний ПДВ-рахунок у Казначействі.
До того ж у зв’язку з реєстрацією платником ПДВ доведеться перепрограмувати РРО і запрограмувати ставки цього податку.
Висновки
- Заяву на обов’язкову ПДВ-реєстрацію слід подати не пізніше 10-го числа місяця, що настає за місяцем, у якому перевищено «мільйон». А заяву на добровільну ПДВ-реєстрацію — не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку місяця, з якого особа вважатиметься платником ПДВ.
- Заяву подають в електронній формі контролюючому органу за місцем реєстрації платника.
- На практиці податківці не приймають заяву на ПДВ-реєстрацію без підтвердних документів (зокрема, про обсяг операцій за останні 12 місяців).
- Особа вважається платником ПДВ з дати внесення запису до Реєстру платників ПДВ.
