Уплата зарплатных налогов, если работник трудится дома

Удаленная работа: формы организации

Понятие «удаленная работа» в КЗоТ отсутствует. Однако правовые основания для осуществления работником должностных обязанностей по своему местожительству можно найти в ст. 60¹ и 60² этого Кодекса. В упомянутых нормах речь идет о надомной и дистанционной работе соответственно.

Так, надомная работа — это форма организации труда, при которой работа выполняется по месту проживания работника либо в других определенных им помещениях, но вне производственных или рабочих помещений работодателя.

Место работы надомника должно характеризоваться наличием закрепленной зоны, технических средств (основных производственных и непроизводственных фондов, инструмента, приборов, инвентаря) или их совокупности, необходимых для производства продукции, предоставления услуг, выполнения работ или функций, предусмотренных учредительными документами.

Рабочее место надомника фиксированное. По общему правилу оно не может быть изменено по инициативе работника без согласования с работодателем.

Теперь о дистанционной работе. Это форма организации труда, при которой работа выполняется работником вне рабочих помещений или территории работодателя, в любом месте по выбору работника и с использованием информационно-коммуникационных технологий. Обычно дистанционная работа подразумевает интеллектуальный труд, не связанный с физической работой.

Работать дистанционщик может как из дома, так и из другого удобного для себя места. При этом изменить свое рабочее место такой работник имеет право в любой момент без согласования с работодателем.

Больше об «удаленных» формах организации труда см. в статье «Дистанционная или надомная работа: что выбрать?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 57.

Итак, мы выяснили, что рабочее место работника-надомника или дистанционщика может находиться по месту его проживания. При этом если его местожительство и местонахождение работодателя находятся в разных населенных пунктах, возникает вопрос о том, куда нужно перечислять налоги с зарплаты такого работника. Давайте разбираться.

НДФЛ

Как указано в п.п. 168.4.1 НКУ, налог, удержанный с доходов резидентов и нерезидентов, зачисляется в соответствующие бюджеты согласно БКУ. В свою очередь, ч. 2 ст. 64 БКУ предусматривает, что НДФЛ уплачивается налоговым агентом — юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) в соответствующий бюджет по их местонахождению.

То есть

Исключение предусмотрено п.п. 168.4.3 НКУ для НДФЛ, начисленного на доходы работников обособленных подразделений юрлиц. В этом случае налог должен перечисляться по местонахождению таких подразделений.

Что такое обособленное подразделение? Исходя из норм ХКУ, к обособленным подразделениям относят филиалы, представительства, другие подразделения юрлица (ч. 6 ст. 55 этого Кодекса), в отношении которых справедливы следующие три утверждения:

1) они не имеют статуса юридического лица (ч. 4 ст. 64 ХКУ);

2) подразделения действуют на основании положения о них, утвержденного головным предприятием (ч. 4 ст. 64 ХКУ);

3) сведения о таких подразделениях включены в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований в порядке, определенном законом (ч. 2 ст. 58 ХКУ).

Кроме обособленных, у предприятия могут быть производственные и функциональные структурные подразделения: производства, цеха, отделения, бригады, бюро, лаборатории, отделы и т. п. (ч. 1 ст. 64 ХКУ). Причем, если такие необособленные структурные подразделения находятся на иной территории, нежели юрлицо, налоговики требуют уплаты НДФЛ по местонахождению таких необособленных подразделений (см., например, письмо ГФСУ от 27.03.2019 № 10278/7/99-99-13-04-04-17).

Также они считают, что НДФЛ следует перечислять по местонахождению собственных или арендованных помещений (строений), расположенных в разных регионах Украины, в которых работают наемные работники (БЗ 103.07).

Вместе с тем местожительство надомника или дистанционщика не может считаться ни обособленным, ни структурным подразделением юрлица. Квартира/дом работника не принадлежит предприятию. Нет здесь и арендных отношений. Предприятие не обязано становиться на учет по неосновному месту учета в налоговой по местожительству работника и перечислять туда налоги. Поэтому уплата НДФЛ от зарплаты работника-надомника или дистанционщика осуществляется по местонахождению юрлица-работодателя.

Надомник/дистанционщик является работником обособленного подразделения (например, филиала)? И в этом случае НДФЛ перечисляют не по местожительству работника, а по местонахождению такого обособленного подразделения.

Военный сбор

Перечисление ВС в бюджет налоговые агенты должны осуществлять в порядке, прописанном в разд. IV НКУ для НДФЛ, с учетом особенностей, определенных подразд. 1 разд. ХХ этого Кодекса (п.п. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Однако отличия все же есть, ведь сбор перечисляют не в местный (как НДФЛ), а в государственный бюджет (п. 1² ч. 2 ст. 29 БКУ).

В связи с этим, по мнению налоговиков (см. БЗ 126.05), абзац второй п.п. 168.4.3 НКУ относительно уплаты ВС за неуполномоченные обособленные подразделения применяться не может. Как следует из упомянутого разъяснения, только уполномоченные обособленные подразделения уплачивают ВС по своему местонахождению. Во всех остальных случаях ВС перечисляется по местонахождению юрлица.

Поскольку местожительство надомника или дистанционщика уполномоченным обособленным подразделением не является, уплата ВС с зарплаты такого работника осуществляется по местонахождению предприятия-работодателя.

Если же дистанционщик/надомник — работник уполномоченного обособленного подразделения, то такое подразделение перечисляет ВС по своему местонахождению.

ЕСВ

Порядок уплаты ЕСВ установлен Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464).

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 6 этого Закона плательщики ЕСВ обязаны уплачивать взнос в налоговый орган по своему основному месту учета. При этом плательщиками являются работодатели, к которым, в частности, относятся (см. п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464):

— предприятия, учреждения, организации и другие юридические лица, созданные согласно законодательству Украины;

— филиалы, представительства, другие обособленные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и самостоятельно осуществляющие расчеты с застрахованными лицами.

Таким образом, только обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и самостоятельно осуществляющие расчеты с работниками уплачивают ЕСВ по своему месту учета. Во всех прочих ситуациях перечисление взноса осуществляется по основному месту учета юрлица.

И только если дистанционщик/надомник является работником обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс и самостоятельно осуществляющего расчеты по зарплате, ЕСВ перечисляется по месту учета такого подразделения. Но опять же, не по местожительству работника.

В завершение несколько слов о планах наших законодателей. В настоящее время рассматриваются предложения об изменении порядка уплаты НДФЛ. В частности, предлагается перечислять его не по местонахождению работодателя, а по месту регистрации налогоплательщика. Таким образом хотят повысить поступления в бюджеты небольших по численности населенных пунктов. Об этом 18.01.2024 сообщило Мининфраструктуры. Конечно, в случае принятия такой инициативы в виде изменений в НКУ, работы бухгалтерам значительно прибавится.