Сразу отметим: глобальных изменений вследствие принятия комментируемого постановления № 831 не произошло! Все уточнения, которые внесены им в постановление Кабмина от 02.03.2022 № 178, — в духе ранее изданных писем ГНСУ. Что же конкретно и как детализировали? Смотрите.
Вывод документа
Детализирован субъектный состав получателей, операции по поставке товаров которым для оборонных транспортных средств облагаются по НДС-ставке 0 %
Напомним, что благодаря п.п. «г» п.п. 195.1.2 НКУ и постановлению № 178 во время действия военного положения (ВП) операции по поставке товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения оборонного транспорта облагают НДС по ставке 0 %.
При этом нулевая НДС-ставка применяется в отношении поставки товаров для транспортных средств для нужд обеспечения национальной безопасности и обороны Украины, защиты безопасности населения и интересов государства определенных категорий получателей, прямо определенных постановлением № 178.
Так вот, с 01.08.2024 (именно с этой даты действуют изменения, внесенные в постановление № 178 комментируемым постановлением № 831) перечень таких учреждений-получателей более детализирован. Теперь к такой категории получатели добавлены (полный список см. в таблице ниже):
— Министерство обороны;
— Национальная полиция;
— другие образованные в соответствии с законами разведывательные органы;
— заведения, которые содержатся за счет средств государственного бюджета.
Вывод документа
Частично детализирован перечень товаров, в отношении которых применяется нулевая НДС-ставка. В то же время указанный перечень не определен как исчерпывающий
До выхода комментируемого постановления № 831 ни НКУ, ни постановление № 178 вообще не содержали перечень товаров, на которые распространяется действие НДС-ставки 0 %. Тогда этот вопрос в свои руки взяли налоговики, которые по своему усмотрению определили, что именно попадает под действие этой ставки НДС (см. статью «Нулевая НДС-ставка в отношении товаров для обеспечения транспорта ВСУ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 42).
И вот с 1 августа 2024 года это упущение частично исправило постановление № 831. Отныне в обновленном постановлении № 178 записано, что нулевая ставка НДС касается:
— товаров (запасных частей, аккумуляторных батарей, автомобильных шин, охлаждающих жидкостей, комплектующих, дополнительного оборудования и т. п.), определенных нормативными и техническими документами для транспортных средств (в частности, специальных, специализированных транспортных средств), а также
— горюче-смазочных материалов.
Опять-таки, указанный перечень не является исчерпывающим. Это констатируют налоговики в разъяснении ГНСУ от 30.07.2024. Потому и в дальнейшем ничего не остается, как учитывать позицию фискалов. А налоговики, напомним, разграничивают товары, которые используются для обеспечения оборонного транспорта (1) непосредственно и (2) опосредовано (см. письмо ГНСУ 24.05.2024 № 2901/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). И заявляют, что к поставке непосредственных товаров нулевая НДС-ставка применяется, а для поставки опосредованных товаров — нет. А следовательно, поставку последних придется облагать по основной ставке НДС 20 %. Даже несмотря на то, что их получателями будут ВСУ и другие оборонные структуры.
Еще фискалы приходят к заключению, что нулевая ставка НДС по постановлению № 178 применяется как к операциям по поставке горючего (товар для заправки), так и к операциям по поставке любых других товаров, которые используются для обеспечения всех видов транспорта — автомобильного, железнодорожного, воздушного, морского и т. п. Однако при условии, что такие операции по поставке осуществляют категории субъектов, определенных постановлением № 178, и отвечают его положениям (см. письмо ГНСУ от 27.05.2024 № 2918/ІПК/99-00-21-03-02).
Здесь помните! К операциям по поставке услуг, в том числе услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, установке дополнительного технического оборудования на автомобиле, применение нулевой ставки НДС п.п. «г» п.п. 195.1.2 НКУ и постановлением № 178 не предусмотрено. Операции по предоставлению указанных услуг подлежат налогообложению по ставке 20 % независимо от категории лица, которому такие услуги предоставляются (см. письма ГНСУ от 27.05.2024 № 2918/ІПК/99-00-21-03-02 и от 22.05.2024 № 2867/ІПК/99-00-21-03-02).
Заметьте также! Передача товаров на безвозмездной основе ВСУ, Нацгвардии Украины, СБУ, другим оборонным структурам — не является поставкой товаров в соответствии с абзацем четвертым п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (см. статью «Безвозмездная передача товаров для нужд ВСУ и нулевая ставка НДС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 48). В то же время нормы абзаца четвертого п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ не применяются к операциям по поставке товаров, которые облагаются НДС по ставке 0 %. В частности, под нулевую НДС-ставку подпадают поставки товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения наземного военного транспорта или другого специального контингента ВСУ и других учреждений, определенных постановлением № 178 (п.п. «г» п.п. 195.1.2 НКУ, см. БЗ 101.15).
Представим в таблице перечень товаров для обеспечения оборонного транспорта, которые по постановлению № 178 и по мнению налоговиков подпадают под нулевую ставку НДС, а которые нет, а также актуальный перечень их получателей.
Обложение НДС поставки товаров для обеспечения оборонного транспорта
| Во время ВП поставки товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения транспорта для нужд обороны государства определенным получателям облагаются налогом | |
| Кому передаются | |
| до 01.08.2024 | с 01.08.2024 |
| — Вооруженным Силам; — Национальной гвардии; — Службе безопасности; — Службе внешней разведки; — Государственной пограничной службе; — Министерству внутренних дел; — Государственной службе по чрезвычайным ситуациям; — Управлению государственной охраны; — Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины; — другим образованным воинским формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям; — учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета | — Вооруженным Силам; — Национальной гвардии; — Службе безопасности; — Службе внешней разведки; — Министерству обороны; — Государственной пограничной службе; — Министерству внутренних дел; — Национальной полиции; — Государственной службе по чрезвычайным ситуациям; — Управлению государственной охраны; — Государственной службе специальной связи и защиты информации; — другим образованным в соответствии с законами воинским формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, разведывательным органам; — заведениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета |
| Непосредственно используются для обеспечения транспорта: | |
| НДС по ставке 0 % | |
| по разъяснениям налоговиков | |
| 1) товары: — запасные части; — аккумуляторные батареи; — автомобильные шины; — охлаждающие жидкости; — комплектующие; — дополнительное оборудование и т. п., определенные нормативными и техническими документами, для транспортных средств (в частности, специальных, специализированных транспортных средств); 2) ГСМ | 1) товары, которые используются для обеспечения транспорта: — запасные части для ремонта автомобильной техники; — аккумуляторные батареи для автомобилей; — автомобильные шины; — охлаждающие жидкости; — комплектующие; — инструменты и дополнительное оборудование, определенные соответствующими нормативными и техническими документами; — другие ГСМ; — топливный, воздушный и масляные фильтры; — свечи зажигания; — номерные знаки на колесные транспортные средства; — краска автомобильная; — и т. п.; 2) горючее (товар для заправки) |
| Опосредствовано используются для обеспечения транспорта: | |
| НДС-ставка 0 % не применяется | |
| — автозаправочные станции (колонки); — ремонтные мастерские; — рукава для подачи ГСМ; — насосы; — насосные станции для перекачки ГСМ; — конструкции, модульные АЗС (металлические баки, цистерны, резервуары и контейнеры для хранения горючего); — топливораздаточные колонки, комплектующие и оборудование к ним; — и т. п. | |
