Сразу отметим: глобальных изменений вследствие принятия комментируемого постановления № 831 не произошло! Все уточнения, которые внесены им в постановление Кабмина от 02.03.2022 № 178, — в духе ранее изданных писем ГНСУ. Что же конкретно и как детализировали? Смотрите.
Вывод документа
Детализирован субъектный состав получателей, операции по поставке товаров которым для оборонных транспортных средств облагаются по НДС-ставке 0 %
Напомним, что благодаря п.п. «г» п.п. 195.1.2 НКУ и постановлению № 178 во время действия военного положения (ВП) операции по поставке товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения оборонного транспорта облагают НДС по ставке 0 %.
При этом нулевая НДС-ставка применяется в отношении поставки товаров для транспортных средств для нужд обеспечения национальной безопасности и обороны Украины, защиты безопасности населения и интересов государства определенных категорий получателей, прямо определенных постановлением № 178.
Так вот, с 01.08.2024 (именно с этой даты действуют изменения, внесенные в постановление № 178 комментируемым постановлением № 831) перечень таких учреждений-получателей более детализирован. Теперь к такой категории получатели добавлены (полный список см. в таблице ниже):
— Министерство обороны;
— Национальная полиция;
— другие образованные в соответствии с законами разведывательные органы;
— заведения, которые содержатся за счет средств государственного бюджета.
Вывод документа
Частично детализирован перечень товаров, в отношении которых применяется нулевая НДС-ставка. В то же время указанный перечень не определен как исчерпывающий
До выхода комментируемого постановления № 831 ни НКУ, ни постановление № 178 вообще не содержали перечень товаров, на которые распространяется действие НДС-ставки 0 %. Тогда этот вопрос в свои руки взяли налоговики, которые по своему усмотрению определили, что именно попадает под действие этой ставки НДС (см. статью «Нулевая НДС-ставка в отношении товаров для обеспечения транспорта ВСУ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 42).
И вот с 1 августа 2024 года это упущение частично исправило постановление № 831. Отныне в обновленном постановлении № 178 записано, что нулевая ставка НДС касается:
— товаров (запасных частей, аккумуляторных батарей, автомобильных шин, охлаждающих жидкостей, комплектующих, дополнительного оборудования и т. п.), определенных нормативными и техническими документами для транспортных средств (в частности, специальных, специализированных транспортных средств), а также
— горюче-смазочных материалов.
Опять-таки, указанный перечень не является исчерпывающим. Это констатируют налоговики в разъяснении ГНСУ от 30.07.2024. Потому и в дальнейшем ничего не остается, как учитывать позицию фискалов. А налоговики, напомним, разграничивают товары, которые используются для обеспечения оборонного транспорта (1) непосредственно и (2) опосредовано (см. письмо ГНСУ 24.05.2024 № 2901/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). И заявляют, что к поставке непосредственных товаров нулевая НДС-ставка применяется, а для поставки опосредованных товаров — нет. А следовательно, поставку последних придется облагать по основной ставке НДС 20 %. Даже несмотря на то, что их получателями будут ВСУ и другие оборонные структуры.
Еще фискалы приходят к заключению, что нулевая ставка НДС по постановлению № 178 применяется как к операциям по поставке горючего (товар для заправки), так и к операциям по поставке любых других товаров, которые используются для обеспечения всех видов транспорта — автомобильного, железнодорожного, воздушного, морского и т. п. Однако при условии, что такие операции по поставке осуществляют категории субъектов, определенных постановлением № 178, и отвечают его положениям (см. письмо ГНСУ от 27.05.2024 № 2918/ІПК/99-00-21-03-02).
Здесь помните! К операциям по поставке услуг, в том числе услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, установке дополнительного технического оборудования на автомобиле, применение нулевой ставки НДС п.п. «г» п.п. 195.1.2 НКУ и постановлением № 178 не предусмотрено. Операции по предоставлению указанных услуг подлежат налогообложению по ставке 20 % независимо от категории лица, которому такие услуги предоставляются (см. письма ГНСУ от 27.05.2024 № 2918/ІПК/99-00-21-03-02 и от 22.05.2024 № 2867/ІПК/99-00-21-03-02).
Заметьте также! Передача товаров на безвозмездной основе ВСУ, Нацгвардии Украины, СБУ, другим оборонным структурам — не является поставкой товаров в соответствии с абзацем четвертым п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (см. статью «Безвозмездная передача товаров для нужд ВСУ и нулевая ставка НДС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 48). В то же время нормы абзаца четвертого п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ не применяются к операциям по поставке товаров, которые облагаются НДС по ставке 0 %. В частности, под нулевую НДС-ставку подпадают поставки товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения наземного военного транспорта или другого специального контингента ВСУ и других учреждений, определенных постановлением № 178 (п.п. «г» п.п. 195.1.2 НКУ, см. БЗ 101.15).
Представим в таблице перечень товаров для обеспечения оборонного транспорта, которые по постановлению № 178 и по мнению налоговиков подпадают под нулевую ставку НДС, а которые нет, а также актуальный перечень их получателей.
Обложение НДС поставки товаров для обеспечения оборонного транспорта
Во время ВП поставки товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения транспорта для нужд обороны государства определенным получателям облагаются налогом | |
Кому передаются | |
до 01.08.2024 | с 01.08.2024 |
— Вооруженным Силам; — Национальной гвардии; — Службе безопасности; — Службе внешней разведки; — Государственной пограничной службе; — Министерству внутренних дел; — Государственной службе по чрезвычайным ситуациям; — Управлению государственной охраны; — Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины; — другим образованным воинским формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям; — учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета | — Вооруженным Силам; — Национальной гвардии; — Службе безопасности; — Службе внешней разведки; — Министерству обороны; — Государственной пограничной службе; — Министерству внутренних дел; — Национальной полиции; — Государственной службе по чрезвычайным ситуациям; — Управлению государственной охраны; — Государственной службе специальной связи и защиты информации; — другим образованным в соответствии с законами воинским формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, разведывательным органам; — заведениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета |
Непосредственно используются для обеспечения транспорта: | |
НДС по ставке 0 % | |
по разъяснениям налоговиков | |
1) товары: — запасные части; — аккумуляторные батареи; — автомобильные шины; — охлаждающие жидкости; — комплектующие; — дополнительное оборудование и т. п., определенные нормативными и техническими документами, для транспортных средств (в частности, специальных, специализированных транспортных средств); 2) ГСМ | 1) товары, которые используются для обеспечения транспорта: — запасные части для ремонта автомобильной техники; — аккумуляторные батареи для автомобилей; — автомобильные шины; — охлаждающие жидкости; — комплектующие; — инструменты и дополнительное оборудование, определенные соответствующими нормативными и техническими документами; — другие ГСМ; — топливный, воздушный и масляные фильтры; — свечи зажигания; — номерные знаки на колесные транспортные средства; — краска автомобильная; — и т. п.; 2) горючее (товар для заправки) |
Опосредствовано используются для обеспечения транспорта: | |
НДС-ставка 0 % не применяется | |
— автозаправочные станции (колонки); — ремонтные мастерские; — рукава для подачи ГСМ; — насосы; — насосные станции для перекачки ГСМ; — конструкции, модульные АЗС (металлические баки, цистерны, резервуары и контейнеры для хранения горючего); — топливораздаточные колонки, комплектующие и оборудование к ним; — и т. п. |