Одразу наголосимо: глобальних змін унаслідок прийняття постанови № 831, що коментується, не відбулося! Всі уточнення, які внесені нею до постанови Кабміну від 02.03.2022 № 178, — в дусі раніше виданих листів ДПСУ. Що ж конкретно та як деталізували? Дивіться.
висновок документа
Деталізовано суб’єктний склад отримувачів, операції з постачання товарів яким для оборонних транспортних засобів оподатковуються за ПДВ-ставкою 0 %
Нагадаємо, що завдяки п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ і постанові № 178 під час дії воєнного стану (ВС) операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення оборонного транспорту оподатковують ПДВ за ставкою 0 %.
При цьому нульова ПДВ-ставка застосовується щодо постачання товарів для транспортних засобів для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави певних категорій отримувачів, прямо визначених постановою № 178.
Так от, з 01.08.2024 (саме з цієї дати діють зміни, внесені до постанови № 178 постановою № 831, що коментується) перелік таких установ-отримувачів більш деталізовано. Наразі до такої категорії отримувачів додано (повний список див. у таблиці нижче):
— Міністерство оборони;
— Національну поліцію;
— інші утворені відповідно до законів розвідувальні органи;
— заклади, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.
висновок документа
Частково деталізовано перелік товарів, щодо яких застосовується нульова ПДВ-ставка. Водночас зазначений перелік не визначено вичерпним
До виходу постанови № 831, що коментується, ані ПКУ, ані постанова № 178 взагалі не містили переліку товарів, на які поширюється дія ПДВ-ставки 0 %. Тоді це питання у свої руки взяли податківці, які на свій розсуд визначили, що саме потрапляє під дію цієї ставки ПДВ (див. статтю «Нульова ПДВ-ставка щодо товарів для забезпечення транспорту ЗСУ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 42).
І от із 1 серпня 2024 року це упущення частково виправила постанова № 831. Відтепер в оновленій постанові № 178 записано, що нульова ставка ПДВ стосується:
— товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами для транспортних засобів (зокрема, спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також
— пально-мастильних матеріалів.
Знов-таки, зазначений перелік не є вичерпним. Це констатують податківці в роз’ясненні ДПСУ від 30.07.2024. Тому і надалі нічого не залишається, як ураховувати позицію фіскалів. А податківці, нагадаємо, розмежовують товари, що використовуються для забезпечення оборонного транспорту (1) безпосередньо і (2) опосередковано (див. лист ДПСУ 24.05.2024 № 2901/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). І заявляють, що до постачання безпосередніх товарів нульова ПДВ-ставка застосовується, а для постачання опосередкованих товарів — ні. А отже, постачання останніх доведеться оподатковувати за основною ставкою ПДВ 20 %. Навіть попри те, що їх отримувачами будуть ЗСУ та інші оборонні структури.
Ще фіскали доходять висновку, що нульова ставка ПДВ за постановою № 178 застосовується як до операцій з постачання пального (товар для заправки), так і до операцій з постачання будь-яких інших товарів, що використовуються для забезпечення всіх видів транспорту — автомобільного, залізничного, повітряного, морського тощо. Однак за умови, що такі операції з постачання здійснюють категорії суб’єктів, визначених постановою № 178, та відповідають її положенням (див. лист ДПСУ від 27.05.2024 № 2918/ІПК/99-00-21-03-02).
Тут пам’ятайте! До операцій з постачання послуг, у тому числі послуг з технічного обслуговування, поточного ремонту, встановлення додаткового технічного обладнання на автомобілі, застосування нульової ставки ПДВ п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ і постановою № 178 не передбачено. Операції з надання зазначених послуг підлягають оподаткуванню за ставкою 20 % незалежно від категорії особи, якій такі послуги надаються (див. листи ДПСУ від 27.05.2024 № 2918/ІПК/99-00-21-03-02 і від 22.05.2024 № 2867/ІПК/99-00-21-03-02).
Зауважте також! Передача товарів на безоплатній основі ЗСУ, Нацгвардії України, СБУ, іншим оборонним структурам — не є постачанням товарів відповідно до абзацу четвертого п. 321 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (див. статтю «Безоплатна передача товарів для потреб ЗСУ і нульова ставка ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 48). Водночас норми абзацу четвертого п. 321 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не застосовуються до операцій з постачання товарів, які оподатковуються ПДВ за ставкою 0 %. Зокрема, під нульову ПДВ-ставку підпадають постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту ЗСУ та інших установ, визначених постановою № 178 (п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ, див. БЗ 101.15).
Представимо в таблиці перелік товарів для забезпечення оборонного транспорту, які за постановою № 178 і на погляд податківців підпадають під нульову ставку ПДВ, а які ні, а також актуальний перелік їх отримувачів.
Оподаткування ПДВ постачання товарів для забезпечення оборонного транспорту
| Під час ВС постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту для потреб оборони держави визначеним отримувачам оподатковуються (п.п. «г» п.п. 195.1.2 ПКУ, постанова № 178): Кому передаються | |
| до 01.08.2024 | з 01.08.2024 |
| — Збройним Силам; — Національній гвардії; — Службі безпеки; — Службі зовнішньої розвідки; — Державній прикордонній службі; — Міністерству внутрішніх справ; — Державній службі з надзвичайних ситуацій; — Управлінню державної охорони; — Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України; — іншим утвореним військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам; — установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету | — Збройним Силам; — Національній гвардії; — Службі безпеки; — Службі зовнішньої розвідки; — Міністерству оборони; — Державній прикордонній службі; — Міністерству внутрішніх справ; — Національній поліції; — Державній службі з надзвичайних ситуацій; — Управлінню державної охорони; — Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації; — іншим утвореним відповідно до законів військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, розвідувальним органам; — закладам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету |
| Безпосередньо використовуються для забезпечення транспорту: | |
| ПДВ за ставкою 0 % | |
| за роз’ясненнями податківців | |
| 1) товари: — запасні частини; — акумуляторні батареї; — автомобільні шини; — охолоджуючі рідини; — комплектуючі; — додаткове обладнання тощо, визначені нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема, спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів); 2) ПММ | 1) товари, що використовуються для забезпечення транспорту: — запасні частини для ремонту автомобільної техніки; — акумуляторні батареї для автомобілів; — автомобільні шини; — охолоджуючі рідини; — комплектуючі; — інструменти та додаткове обладнання, визначені відповідними нормативними та технічними документами; — інші ПММ; — паливний, повітряний та масляні фільтри; — свічки запалювання; — номерні знаки на колісні транспортні засоби; — фарба автомобільна; — тощо; 2) пальне (товар для заправки) |
| Опосередковано використовуються для забезпечення транспорту: | |
| ПДВ-ставка 0 % не застосовується | |
| — автозаправні станції (колонки); — ремонтні майстерні; — рукава для подачі ПММ; — насоси; — насосні станції для перекачки ПММ; — конструкції, модульні АЗС (металеві баки, цистерни, резервуари та контейнери для зберігання пального); — паливо-роздавальні колонки, комплектуючі та обладнання до них; — тощо | |
