* Подробнее о рисковости плательщика см. тематический выпуск «Налоги & бухучет», 2024, № 59.
Какую роль при блокировках может сыграть позитивная налоговая история?
При рисковости операций чаще всего НН/РК блокируются по критерию 1 (так называемый критерий «наличия виртуального остатка», «пересорт»). Поэтому плательщиков обычно может интересовать, например, такой вопрос:
«Знаем, что операция будет рисковой по критерию 1 рисковости операций (поскольку будем продавать товар, купленный у неплательщика, его нет в остатках на виртуальном складе). Заблокируют ли нам НН на поставку этого товара при позитивной налоговой истории (например, если мы соответствуем третьему показателю позитивной налоговой истории: являемся плательщиком налога на прибыль и остаточная стоимость ОС на конец периода у нас превышает 5 млн грн)?».
В таком случае, действительно, хотя НН и подпадает под критерий 1 рисковости операций, однако спасти ее от блокировки может то, что плательщик — позитивный и соответствует хотя бы одному показателю позитивной налоговой истории (в частности, третьему показателю). Поэтому такую НН позитивному плательщику не должны блокировать. Но только при условии, что плательщик не является при этом рисковым (т. е. ему не присвоен рисковый статус). Рассмотрим этот момент подробнее.
Помеха — рисковый статус
Если плательщик — рисковый. Сразу скажем, что если плательщик НДС зачислен в рисковые, то позитивная история никакой выгоды ему не принесет и никак от блокировки не спасет. То есть
защититься от блокировки НН/РК с помощью позитивной истории у рискового плательщика не выйдет
Другое дело, если плательщик не имеет рискового статуса.
Если плательщик — не рисковый. Если плательщик не зачислен в рисковые, то, как известно, дальше в ходе блокировочного мониторинга его НН/РК проверят на предмет рисковости операций (т. е. по рисковым критериям из приложения 3 к Порядку № 1165*). И если операция, отраженная в НН/РК, будет соответствовать хотя бы одному критерию рисковости операций, то в общем случае такая НН/РК будет заблокирована (п. 7 Порядка № 1165).
* Порядок остановки регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденный постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165.
Однако для плательщика с позитивной налоговой историей предусмотрено исключение из правил — его НН/РК блокировать не будут. Иначе говоря, если у плательщика хорошая налоговая репутация, то внимание на рисковость операций обращать не станут. Тем самым
позитивная налоговая история не спасет от рисковости плательщика (рискового статуса), однако спасет от рисковости операции
Поэтому у плательщика с позитивной налоговой историей — если плательщик не рисковый — не будут блокироваться НН/РК (даже при их соответствии критериям рисковости операций) (п. 7 Порядка № 1165). Таким образом, нерискового плательщика позитивная налоговая история сможет защитить от блокировки НН/РК!
К тому же позитивная налоговая история повышает шансы на учет налоговиками Таблицы данных, поданной плательщиком, поскольку при принятии решений налоговики смотрят в том числе и на уплату налогоплательщиком платежей в бюджет (прежде всего, налога на прибыль, НДС, НДФЛ) — т. е. выполнение так называемой налоговой нагрузки. Хотя еще необходим комплексный анализ хозяйственной деятельности плательщика. Поэтому наличия только одной позитивной истории для принятия Таблицы все же недостаточно.
А вот при автоматической разблокировке НН/РК при выходе плательщика из рисковых позитивную налоговую историю, скорее всего, учитывать не станут (подробнее об автоматической разблокировке см. «Автоматическая регистрация НН/РК после снятия рискового статуса» // «Налоги & бухучет», 2024, № 59).
Показатели позитивной налоговой истории
Перечень показателей позитивной налоговой истории приведен в приложении 2 к Порядку № 1165. Всего предусмотрено 9 показателей позитивной налоговой истории. Важно!
Достаточно, чтобы плательщик соответствовал хотя бы одному из показателей позитивной налоговой истории (п. 6 Порядка № 1165)
И тогда плательщику не станут блокировать НН/РК по критериям рисковости операций.
Вкратце напомним эти показатели.
Показатели позитивной налоговой истории плательщика
| № п/п | Показатель позитивной истории | Пояснения |
| 1 | Объем поставки текущего месяца + руководитель занимает «не более 3 кресел» | Для этого показателя должны одновременно выполняться следующие условия: 1) объем поставки в зарегистрированных в текущем месяце НН/РК не превышает 1 млн грн (без НДС); 2) объем поставки текущего месяца «в одни руки» (одному плательщику) не превышает 100 тыс. грн (без НДС); 3) руководитель занимает такую должность не более чем у трех плательщиков налогов (т. е. у плательщиков любых налогов, а не только у НДС-плательщиков. Подробнее об этом см. статью «Директорские ограничения в отношении блокировки НН/РК» // «Налоги & бухучет», 2024, № 51) |
| 2 | Коды УКТ ВЭД/ГКПУ и налоговая нагрузка | Для этого показателя должны одновременно выполняться следующие условия: 1) плательщик налога в течение 6 предыдущих месяцев: — сформировал не менее 75 % налогового кредита (НК) от всего объема приобретения не более чем по 4 кодам УКТ ВЭД/ГКПУ; — отразил не менее 75 % налогового обязательства (НО) от всего объема поставки по одному и тому же коду УКТ ВЭД/ГКПУ. То есть чтобы иметь позитивную налоговую историю, НДС-плательщику нужно приобретать товары/услуги не больше 4 кодов УКТ ВЭД/ГКПУ в пределах 75 %, а продавать в основном (75 %) только по одному коду товаров по УКТ ВЭД или услуг по ГКПУ; 2) налоговая нагрузка больше 5 % (D > 0,05); 3) сумма НДС в уже зарегистрированных в текущем месяце НН/РК с учетом принятой для регистрации НН/РК не превышает в 1,4 раза самую большую сумму НДС, указанную в зарегистрированных НН/РК за последние 12 месяцев (Pпоточн < Pмакс) |
| 3 | Остаточная стоимость основных средств (ОС) | У плательщика налога на прибыль на конец отчетного (налогового) периода (в соответствии с пп. 137.4, 137.5 НКУ) остаточная стоимость ОС превышает 5 млн грн (при условии, что с начала предыдущего года руководитель и учредитель не менялись) |
| 4 | Площадь земельных участков | Площадь земельных участков — не менее 200 га, для арендованных земельных участков гос-/коммунсобственности — не менее 0,5 га (по состоянию на 1 января текущего года), которые задекларированы и за которые уплачены соответствующие налоги |
| 5 | Среднемесячная сумма уплаченного НДФЛ | Для этого показателя важно, чтобы одновременно: 1) среднемесячная сумма уплаченного НДФЛ с зарплаты одного физлица — превышала сумму НДФЛ, рассчитанную с двойной минзарплаты; 2) среднемесячная численность работающих за последние 12 месяцев — составляла не менее 5 человек. При этом период 12 месяцев рассчитывается от последнего отчетного периода, предусмотренного для подачи Объединенного отчета, предельный срок подачи которого наступил |
| 6 | Общая сумма уплаченных в предыдущем году ЕСВ и налогов | Общая сумма уплаченных в предыдущем отчетном году сумм ЕСВ, налогов и сборов, контроль за взиманием которых возложен на ГНС, налогоплательщиком и его обособленными подразделениями должна превышать 10 млн гривень |
| 7 | Налоговая нагрузка | Для этого показателя важно, чтобы одновременно: 1) за предыдущие 12 календарных месяцев был уплачен НДС в бюджет в сумме свыше 1 млн грн (ввозной НДС при этом не учитывается); 2) налоговая нагрузка превышала 5 % (D > 0,05); 3) Pпоточн < Pмакс |
| 8 | Позитивная «блокировочная» история | Для этого показателя важно, чтобы одновременно выполнялись следующие условия: 1) по всем НН/РК, заблокированным в течение 180 дней, предшествующих дате принятия НН/РК для регистрации, плательщиком поданы разблокировочные документы (пояснения и копии документов); 2) по всем НН/РК, по которым наступил предельный срок рассмотрения поданных разблокировочных документов (пояснений и копий документов), приняты позитивные решения: региональной комиссией — решение о регистрации или центральной комиссией — решение об удовлетворении жалобы и отмене решения об отказе в регистрации; 3) в НН/РК, принятых для регистрации в текущем месяце, указаны коды УКТ ВЭД/ГКПУ, в отношении которых были приняты позитивные решения комиссиями по блокировке; 4) в текущем месяце Pпоточн < Pмакс по коду УКТ ВЭД/ГКПУ, по которому были приняты позитивные решения. То есть в текущем месяце показатель Pпоточн по операциям с кодом УКТ ВЭД/ГКПУ из НН/РК, в отношении которых приняты позитивные решения комиссий, меньше, чем значение Рмакс по такому коду УКТ ВЭД/ГКПУ; 5) ежемесячный объем поставки за последние 6 отчетных месяцев, предшествующих текущему, превышает 500 тыс. грн |
| 9 | Условия по ЕСВ, среднемесячному объему, налоговой нагрузке | В течение 36 месяцев перед текущим месяцем должны одновременно выполняться следующие условия: 1) не должно быть задолженности по уплате налогов и ЕСВ; 2) налоговая и ЕСВ-отчетность должна была быть подана своевременно; 3) НН/РК подана для регистрации без нарушения сроков, определенных п. 201.10 НКУ, п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НКУ; 4) среднемесячный объем поставок, указанный в зарегистрированных НН/РК, превышает 500 тыс. грн. При этом в текущем месяце: — налоговая нагрузка должна быть больше 5 % (D > 0,05) и — Pпоточн < Pмакс |
Проверить показатели позитивной налоговой истории плательщик может в Электронном кабинете в разделе «Моніторинг ПН/РК».
Заметим, что из 9 показателей позитивной налоговой истории плательщик в большей степени может повлиять на показатели первый и третий. Скажем, перенести регистрацию НН на следующий месяц — при приближении показателей за месяц к 1млн/100 тыс. грн или же докупить (а малодоходники — дооценить ОС) — для достижения их остаточной стоимости 5 млн грн. И этим, возможно, стоит пользоваться, чтобы легче стало регистрировать НН/РК.
Выводы
- Позитивная налоговая история может помочь нерисковому плательщику и защитить его от блокировки НН/РК по критериям рисковости операций.
- Всего существует 9 показателей позитивной налоговой истории. Достаточно соответствовать хотя бы одному из них.
- Если нерисковый плательщик соответствует хотя бы одному показателю позитивной налоговой истории, то поданную на регистрацию НН/РК не будут блокировать по критериям рисковости операций.
