Директорские ограничения в отношении блокировки НН/РК

Безусловная регистрация НН/РК и условие о директоре

Отсекающие критерии, по которым НН/РК должны безусловно регистрироваться в ЕРНН (то есть признаки автоматической регистрации без блокировки), приведены в п. 3 Порядка № 1165* (см. статьи «НН/РК будут блокировать по-новому: изменения в Порядок № 1165» // «Налоги & бухучет», 2023, № 92 и «Общий механизм блокировки: работа СМКОР» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53).

* Порядок остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный постановлением Кабмина от 11.12.2019 № 1165.

Так вот, среди критериев безусловной регистрации из п. 3 Порядка № 1165 есть многокомпонентные, то есть те, которые срабатывают при одновременном выполнении сразу всех определенных ими условий. Нас интересуют:

— признак 2 безусловной регистрации — объемы поставки (п.п. 2 п. 3 Порядка № 1165);

— признак 6 — «мелкие» (с объемом ≤ 5 тыс. грн) НН на плательщика (п.п. 6 п. 3 Порядка № 1165);

— признак 7 — «мелкие» РК (увеличивающие/уменьшающие, на плательщика/неплательщика) (п.п. 7 п. 3 Порядка № 1165).

Все вышеперечисленные отсекающие критерии содержат следующее условие:

Но по критерию 2 безусловной регистрации НН/РК директор должен руководить не более чем тремя налогоплательщиками — то есть речь идет о налогоплательщиках вообще. А вот по критериям 6 и 7 — руководитель должен занимать директорскую должность одновременно не более чем у трех плательщиков налога. Ими абзац седьмой п. 2 Порядка № 1165 определяет плательщиков НДС. Раньше, кстати, п.п. 2 п. 3 Порядка № 1165 (признак 2) также позволял руководителю занимать не больше 3 кресел только у плательщиков НДС.

Налогоплательщиками по требованиям п. 15.1 НКУ признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения:

— которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), которая является объектом налогообложения согласно НКУ или налоговым законам, и

— на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов согласно НКУ.

Каждый из налогоплательщиков может быть плательщиком налога по одному или нескольким налогам и сборам (п. 15.2 НКУ).

Следовательно, чтобы не потерять возможность безусловной регистрации НН/РК по признаку 2 (объемы поставки), директор предприятия не должен занимать аналогичную должность больше чем у трех плательщиков любых налогов и сборов — как тех, кто имеет НДС-статус, так и неплательщиков НДС. То есть такие юрлица не обязательно должны быть зарегистрированы плательщиками НДС. Причем в эту «тройку» входит и ваше предприятие. Поэтому если ваш директор будет возглавлять четыре и больше предприятий, то на безусловную регистрацию НН/РК по критерию 2 можно не рассчитывать.

Что касается срабатывания отсекающих критериев 6 и 7, то формально директор не имеет права руководить больше чем тремя плательщиками НДС. Однако здесь не следует особо обольщаться. Судя по выводам письма ГНСУ от 04.12.2023 № 4494/ІПК/99-00-18-01-02, фискалы значение термина «плательщики налога» трактуют, как плательщиков любых налогов (см. об этом ниже).

Позитивная история и директорское правило

Если НДС-плательщик — не рисковый и отвечает хотя бы одному из девяти критериев позитивной налоговой истории из приложения 2 к Порядку № 1165, то направленная на регистрацию НН/РК не будет остановлена (см. статью «Позитивная история плательщика: как ее использовать» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53).

Одной из трех составляющих показателя позитивной истории из п. 1 приложения 2 к Порядку № 1165 (которые должны выполняться одновременно) является критерий, по которому руководитель — должностное лицо такого плательщика налога является лицом, которое занимает аналогичную должность не более чем у трех (включительно) налогоплательщиков.

Следовательно, по аналогии с признаком 2 безусловной регистрации (объемы поставки)

В число трех таких юрлиц входит и ваше предприятие. Раньше, напомним, в п. 1 приложения 2 к Порядку № 1165 речь тоже шла только о плательщиках НДС.

Опять-таки, если директор будет занимать аналогичную должность у четырех и более юрлиц (не важно, являются ли они НДС-плательщиками), то рассчитывать на соответствие этому показателю позитивной налоговой истории не стоит.

Рисковость плательщика и директор многокресельщик

Зачислить в рисковые НДС-плательщика могут, если он отвечает хотя бы одному из восьми критериев рисковости (п. 6 Порядка № 1165). Критерии рисковости плательщика приведены в приложении 1 к Порядку № 1165. Подробно см. статью «Рисковость плательщика» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53 (ср. ).

Самым популярным критерием рисковости плательщика является критерий 8 — в контролирующих органах имеется налоговая информация, которая определяет рисковость осуществление хозяйственной операции, указанной в поданных для регистрации НН/РК.

При зачислении плательщика в рисковые по критерию 8 налоговики должны в деталях объяснить, какая именно налоговая информация послужила основанием для отнесения плательщика в ряды рисковых. Объяснить причины зачисления плательщика в рисковые призваны коды из Справочника кодов налоговой информации, утвержденного приказом ГНСУ от 11.01.2023 № 17 (см. статью «НДС-блокировка: встречайте коды для включения в рисковые плательщики» // «Налоги & бухучет», 2023, № 6). Поэтому в решении о рисковости (приложение 4 к Порядку № 1165) налоговики укажут соответствующий код, который характеризует рисковость НДС-плательщика.

Так вот, код 18 из Справочника кодов налоговой информации звучит так — руководитель и/или лицо, которое имеет право подписи (должностное лицо плательщика налога), является лицом, которое занимает аналогичную должность более чем у пяти (включительно) плательщиков налога. То есть здесь четко указано — «плательщиков налога». А по сокращению, приведенному в п. 1 приложению 1 к Порядку № 1165, четко понятно, что плательщик налога — это плательщик НДС.

Однако в письме ГНСУ от 04.12.2023 № 4494/ІПК/99-00-18-01-02 ІПК налоговики придерживаются другого мнения. О значении термина «плательщик налога» из кода 18 Справочника кодов налоговой информации и распространении его на ООО, директор которого занимает аналогичную должность в 8 юридических лицах, но только 3 из них являются плательщиками НДС, фискалы заявили:

То есть, по мнению налоговиков, для целей применения кода 18 под плательщиками налога следует понимать плательщиков любых налогов. Следовательно, если директор возглавляет 8 юридических лиц, предприятию светит рисковый статус, невзирая на то, что только 3 из них являются НДС-плательщиками.

Учитывая озвученную позицию фискалов, именно поэтому мы изложили опасение, что аналогичную трактовку контролеры, скорее всего, распространят и на отсекающие критерии 6 и 7 безусловной регистрации НН/РК. Поэтому не удивляйтесь, если эти безусловные критерии не сработают, когда ваш директор будет руководить четырьмя (или больше) юрлицами, среди которых только ваше предприятие и еще одно будут плательщиками НДС.