* Детальніше про ризиковість платника див. тематичний випуск «Податки & бухоблік», 2024, № 59.
Яку роль при блокуваннях може відіграти позитивна податкова історія?
При ризиковості операцій найчастіше ПН/РК блокуються за критерієм 1 (так званий критерій «наявності віртуального залишку», «пересорт»). Тому платників зазвичай може цікавити, наприклад, таке питання:
«Знаємо, що операція буде ризикова за критерієм 1 ризиковості операцій (оскільки продаватимемо товар, куплений у неплатника, його немає в залишках на віртуальному складі). Чи заблокують нам ПН на постачання цього товару при позитивній податковій історії (наприклад, якщо ми відповідаємо третьому показнику позитивної податкової історії: є платником податку на прибуток і залишкова вартість ОЗ на кінець періоду в нас перевищує 5 млн грн)?».
У такому разі, дійсно, хоча ПН і підпадає під критерій 1 ризиковості операцій, проте врятувати її від блокування може те, що платник — позитивний і відповідає хоча б одному показнику позитивної податкової історії (зокрема, третьому показнику). Тому таку ПН позитивному платникові не повинні блокувати. Але тільки за умови, що платник не є при цьому ризиковим (тобто йому не присвоєний ризиковий статус). Розглянемо цей момент детальніше.
Перешкода — ризиковий статус
Якщо платник — ризиковий. Одразу скажемо, що якщо платник ПДВ зарахований до ризикових, то позитивна історія жодної вигоди йому не принесе і ніяк від блокування не врятує. Тобто
захиститися від блокування ПН/РК за допомогою позитивної історії в ризикового платника не вийде
Інша річ, якщо платник не має ризикового статусу.
Якщо платник — не ризиковий. Якщо платник не зарахований до ризикових, то, як відомо, далі під час блокувального моніторингу його ПН/РК перевірять на предмет ризиковості операцій (тобто за ризиковими критеріями з додатка 3 до Порядку № 1165*). І якщо операція, відображена в ПН/РК, відповідатиме хоча б одному критерію ризиковості операцій, то в загальному випадку така ПН/РК буде заблокована (п. 7 Порядку № 1165).
* Порядок зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165.
Проте для платника з позитивною податковою історією передбачено виняток з правил — його ПН/РК блокувати не будуть. Інакше кажучи, якщо у платника хороша податкова репутація, то увагу на ризиковість операцій звертати не стануть. Таким чином,
позитивна податкова історія не врятує від ризиковості платника (ризикового статусу), проте врятує від ризиковості операції
Тому у платника з позитивною податковою історією — якщо платник не ризиковий — не блокуватимуться ПН/РК (навіть при їх відповідності критеріям ризиковості операцій) (п. 7 Порядку № 1165). Таким чином, неризикового платника позитивна податкова історія зможе захистити від блокування ПН/РК!
До того ж позитивна податкова історія підвищує шанси на врахування податківцями Таблиці даних, поданої платником, оскільки при прийнятті рішень податківці дивляться в тому числі й на сплату платником податків платежів до бюджету (передусім податку на прибуток, ПДВ, ПДФО) — тобто виконання так званого податкового навантаження. Хоча ще потрібен комплексний аналіз господарської діяльності платника. Тому наявності тільки однієї позитивної історії для прийняття Таблиці все ж недостатньо.
А ось при автоматичному розблокуванні ПН/РК при виході платника з ризикових позитивну податкову історію, швидше за все, враховувати не стануть (детальніше про автоматичне розблокування див. «Автоматична реєстрація ПН/РК після зняття ризикового статусу» // «Податки & бухоблік», 2024, № 59).
Показники позитивної податкової історії
Перелік показників позитивної податкової історії наведений у додатку 2 до Порядку № 1165. Всього передбачено 9 показників позитивної податкової історії. Важливо!
Достатньо, щоб платник відповідав хоча б одному з показників позитивної податкової історії (п. 6 Порядку № 1165)
І тоді платникові не стануть блокувати ПН/РК за критеріями ризиковості операцій.
Коротко нагадаємо ці показники.
Показники позитивної податкової історії платника
| № з/п | Показник позитивної історії | Пояснення |
| 1 | Обсяг постачання поточного місяця + керівник обіймає «не більше 3 крісел» | Для цього показника повинні одночасно виконуватися такі умови: 1) обсяг постачання в зареєстрованих у поточному місяці ПН/РК не перевищує 1 млн грн (без ПДВ); 2) обсяг постачання поточного місяця «в одні руки» (одному платникові) не перевищує 100 тис. грн (без ПДВ); 3) керівник обіймає таку посаду не більше ніж у трьох платників податків (тобто у платників будь-яких податків, а не тільки у ПДВ-платників. Детальніше про це див. статтю «Директорські обмеження щодо блокування ПН/РК» // «Податки & бухоблік», 2024, № 51) |
| 2 | Коди УКТ ЗЕД/ДКПП і податкове навантаження | Для цього показника повинні одночасно виконуватися такі умови: 1) платник податку протягом 6 попередніх місяців: — сформував не менше 75 % податкового кредиту (ПК) від усього обсягу придбання не більше ніж за 4 кодами УКТ ЗЕД/ДКПП; — відобразив не менше 75 % податкового зобов’язання (ПЗ) від усього обсягу постачання за одним і тим же кодом УКТ ЗЕД/ДКПП. Тобто щоб мати позитивну податкову історію, ПДВ-платникові треба придбавати товари / послуги не більше 4 кодів УКТ ЗЕД/ДКПП у межах 75 %, а продавати переважно (75 %) тільки за одним кодом товарів за УКТ ЗЕД або послуг з ДКПП; 2) податкове навантаження більше 5 % (D > 0,05); 3) сума ПДВ у вже зареєстрованих у поточному місяці ПН/РК з урахуванням прийнятої для реєстрації ПН/РК не перевищує в 1,4 раза найбільшу суму ПДВ, зазначену в зареєстрованих ПН/РК за останні 12 місяців (Pпоточн < Pмакс) |
| 3 | Залишкова вартість основних засобів (ОЗ) | У платника податку на прибуток на кінець звітного (податкового) періоду (відповідно до пп. 137.4, 137.5 ПКУ) залишкова вартість ОЗ перевищує 5 млн грн (за умови, що з початку попереднього року керівник і засновник не змінювалися) |
| 4 | Площа земельних ділянок | Площа земельних ділянок — не менше 200 га, для орендованих земельних ділянок держ-/комунвласності — не менше 0,5 га (станом на 1 січня поточного року), які задекларовані та за які сплачені відповідні податки |
| 5 | Середньомісячна сума сплаченого ПДФО | Для цього показника важливо, щоб одночасно: 1) середньомісячна сума сплаченого ПДФО із зарплати однієї фізособи — перевищувала суму ПДФО, розраховану з подвійної мінзарплати; 2) середньомісячна чисельність працюючих за останні 12 місяців — становила не менше 5 осіб. При цьому період 12 місяців розраховується від останнього звітного періоду, передбаченого для подання Об’єднаного звіту, граничний строк подання якого настав |
| 6 | Загальна сума сплачених у попередньому році ЄСВ і податків | Загальна сума сплачених у попередньому звітному році сум ЄСВ, податків і зборів, контроль за справлянням яких покладений на ДПС, платником податків та його відокремленими підрозділами повинна перевищувати 10 млн гривень |
| 7 | Податкове навантаження | Для цього показника важливо, щоб одночасно: 1) за попередні 12 календарних місяців був сплачений ПДВ до бюджету в сумі понад 1 млн грн (ввізний ПДВ при цьому не враховується); 2) податкове навантаження перевищувало 5 % (D > 0,05); 3) Pпоточн < Pмакс |
| 8 | Позитивна «блокувальна» історія | Для цього показника важливо, щоб одночасно виконувалися такі умови: 1) за всіма ПН/РК, заблокованими протягом 180 днів, що передують даті прийняття ПН/РК для реєстрації, платником подані розблокувальні документи (пояснення та копії документів); 2) за всіма ПН/РК, за якими настав граничний строк розгляду поданих розблокувальних документів (пояснень і копій документів), прийняті позитивні рішення: регіональною комісією — рішення про реєстрацію або центральною комісією — рішення про задоволення скарги та скасування рішення про відмову в реєстрації; 3) у ПН/РК, прийнятих для реєстрації в поточному місяці, зазначені коди УКТ ЗЕД/ДКПП, щодо яких були прийняті позитивні рішення комісіями з блокування; 4) у поточному місяці Pпоточн < Pмакс за кодом УКТ ЗЕД/ДКПП, за яким були прийняті позитивні рішення. Тобто в поточному місяці показник Pпоточн за операціями з кодом УКТ ЗЕД/ДКПП з ПН/РК, щодо яких прийняті позитивні рішення комісій, менше, ніж значення Рмакс за таким кодом УКТ ЗЕД/ДКПП; 5) щомісячний обсяг постачання за останні 6 звітних місяців, що передують поточному, перевищує 500 тис. грн |
| 9 | Умови щодо ЄСВ, середньомісячного обсягу, податкового навантаження | Протягом 36 місяців перед поточним місяцем повинні одночасно виконуватися такі умови: 1) не повинно бути заборгованості зі сплати податків і ЄСВ; 2) податкова та ЄСВ-звітність мала бути подана своєчасно; 3) ПН/РК подана для реєстрації без порушення строків, визначених п. 201.10 ПКУ, п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ; 4) середньомісячний обсяг постачань, зазначений у зареєстрованих ПН/РК, перевищує 500 тис. грн. При цьому в поточному місяці: — податкове навантаження має бути більше 5 % (D > 0,05) і — Pпоточн < Pмакс |
Перевірити показники позитивної податкової історії платник може в Електронному кабінеті в розділі «Моніторинг ПН/РК».
Зауважимо, що з 9 показників позитивної податкової історії платник більшою мірою може вплинути на показники перший і третій. Скажімо, перенести реєстрацію ПН на наступний місяць — при наближенні показників за місяць до 1 млн / 100 тис. грн або ж докупити (а малодохідники — дооцінити ОЗ) — для досягнення їх залишкової вартості 5 млн грн. І цим, можливо, варто користуватися, щоб легше стало реєструвати ПН/РК.
Висновки
- Позитивна податкова історія може допомогти неризиковому платникові і захистити його від блокування ПН/РК за критеріями ризиковості операцій.
- Усього існує 9 показників позитивної податкової історії. Достатньо відповідати хоча б одному з них.
- Якщо неризиковий платник відповідає хоча б одному показнику позитивної податкової історії, то подану на реєстрацію ПН/РК не блокуватимуть за критеріями ризиковості операцій.
