Агрострахование: учет и налогообложение

Необходимость агрострахования

Прежде всего отметим, что страхование деятельности по производству сельхозпродукции — дело добровольное. На это указывает ч. 2 ст. 979 ГКУ, в соответствии с которой только законом может быть установлено проведение обязательного страхования.

На сегодня ни один нормативно-правовой акт не содержит норму, которая бы требовала от агрария застраховать деятельность по выращиванию сельхозпродукции.

Учитывая это, можно говорить, что

В то же время Украина является аграрной страной. А потому от того, как успешно будут работать агротоваропроизводители, во многом будет зависеть благосостояние всей страны и ее продовольственная безопасность. Поэтому законодатели заинтересованы в развитии агрострахования.

Чтобы побудить аграриев страховать выращивание своей продукции, еще в 2012 году был утвержден Закон № 4391*, которым введен механизм частичного возмещения (до 60 %) стоимости страховой премии (страхового платежа), начисленного по договорам страхования.

* Закон Украины «Об особенностях страхования сельскохозяйственной продукции с государственной поддержкой» от 09.02.2012 № 4391-VI.

И как свидетельствуют данные веб-портала Минагрополитики, правительство планирует в 2024 году начать предоставление государственной поддержки со страхования сельскохозяйственной продукции. Поэтому следите за информацией от Кабмина.

Чтобы аграрии были в курсе, как воспользоваться этим видом поддержки, о нем поговорим дальше.

В то же время наперед заметим! Страхуют страховые компании посевы в основном от разного рода опасных природных явлений. А вот от военных действий, маневров или осуществления других военных мероприятий, гражданской войны, террористического акта, народного беспорядка или забастовки, от изъятия или уничтожения застрахованного имущества по распоряжению органов государственной власти страховые компании страховать аграриев не хотят. А если кто-то выразит желание это сделать, то, к сожалению, страхование с господдержкой на такой вид страхования не распространяется.

Агрострахование с господдержкой

Требования к получателям. Осуществлять агрострахование с господдержкой будут, опираясь на положения Порядка № 1342*. В соответствии с п. 3 этого Порядка осуществить страхование с господдержкой имеют право сельхозтоваропроизводители (как юрлица, так и ФЛП), которые соблюдают следующие требования:

1) в отношении них не возбуждено дело о банкротстве, они не признаны банкротами и не находятся на стадии ликвидации;

2) они не имеют на первое число месяца, в котором будет приниматься решение об осуществлении выплат, просроченную более чем 6 месяцев задолженность по платежам, контроль за производством которых возложен на органы ГНС;

3) они не отнесены к лицам, в отношении которых применяются специальные экономические и другие ограничительные мероприятия (санкции) соответствующими решениями СНБО.

* Порядок предоставления государственной поддержки страхования сельскохозяйственной продукции, утвержденный постановлением Кабмина от 09.12.2021 № 1342.

Если аграрий выполняет все эти требования, тогда он становится претендентом на получение агрострахования с господдержкой.

Чтобы фактически получить страхование с господдержкой, аграрию следует совершить еще определенные действия.

Действие 1. Аграрий должен узнать перечень видов сельхозпродукции и сельхозрисков, в отношении которых осуществляется страхование с господдержкой в текущем бюджетном периоде. Этот перечень определяет Минагрополитики в зависимости от объема средств, предусмотренных в госбюджете для господдержки страхования сельхозпродукции (п. 11 Порядка № 1342).

Обращаем внимание! В целом под агрострахование с господдержкой попадает только страхование определенных видов сельхозпродукции, а именно страхование:

— площадей посевов озимых зерновых на период перезимовки. Риски, которые страхуют, и правила расчета возмещения ищите в приказе Минагрополитики от 25.11.2021 № 385;

— озимых зерновых на весь период выращивания. Риски, которые страхуют, и правила расчета возмещения ищите в приказе Минагрополитики от 24.05.2023 № 1190;

— будущего урожая зерновых на весенне-летний период выращивания. Риски, которые страхуют, и правила расчета возмещения ищите в приказе Минагрополитики от 16.06.2023 № 1285;

— будущего урожая сахарной свеклы. Риски, которые страхуют, и правила расчета возмещения ищите в приказе Минагрополитики от 06.05.2024 № 1426.

На сегодня известно, что правительство имеет целью в 2024 году поддержать страхование озимых (пшеница, рожь, ячмень) на период перезимовки (см. сообщение Минагрополитики от 05.07.2024).

Действие 2. Следует осуществить страхование не в любой страховой компании, а в той, которая имеет право на страхование сельхозпродукции с господдержкой (п. 3 Порядка № 1342). На сегодня к когорте таких компаний отнесена только одна компания, а именно Акционерное общество «Страховая компания «Инго».

Действие 3. Аграрий подает в страховую компанию, с которой заключен договор страхования с господдержкой, следующий пакет документов (п. 13 Порядка № 1342):

— заявку по форме, утвержденной приказом Минагрополитики от 16.06.2022 № 355;

— согласие о предоставлении страховщиком Минагрополитики информации, которая содержит персональные данные, по форме, определенной страховой компанией;

— копию платежной инструкции об уплате страховых платежей, заверенной банком;

— справку об открытии текущего счета, выданную банком.

Этот пакет документов следует подавать в определенный срок:

— до 1 апреля текущего года — по заключенным договорам страхования с 10 ноября прошлого года по 31 марта текущего года;

— до 1 августа текущего года — по заключенным договорам страхования с 1 апреля по 31 июля текущего года;

— до 10 ноября текущего года — по заключенным договорам страхования с 1 августа по 9 ноября текущего года.

После этого заявки будут проработаны и Минагрополитики должен в течение месяца выплатить возмещение страхового платежа.

Когда можно не получить компенсацию. Тот факт, что аграрий выполнил все требования для получения возмещения, еще не значит, что даже при наличии средств в бюджете такое возмещение будет предоставлено. Ведь в п. 12 Порядка № 1342 перечислены случаи, когда аграрию отказывают в получении возмещения. Речь идет о случаях, когда:

— аграрий и страховая компания являются связанными лицами между собой;

— страховые платежи по этому договору страхования удешевляются (удешевлялись) за счет средств местных бюджетов;

— страхователь получил дотацию из госбюджета на единицу угодий, на которых полностью потеряны (погибли) посевы сельхозкультур.

Разобравшись со страхованием с господдержкой, перейдем к отражению таких операций в учете.

Бухгалтерский учет

Страховые взносы. Чтобы застраховать посевы, предприятие сначала должно уплатить страховой платеж. При его уплате возникает дебиторская задолженность страховой компании перед юрлицом (Дт 655 «Расчеты по страхованию имущества» — Кт 311).

И только после этого страховой платеж будет попадать в состав себестоимости производства продукции, которая была застрахована, как прочие прямые расходы. Их учитывают на счете 23 «Производство». На это, в частности, указывает и п.п. «а» п. 2.20 Методрекомендаций № 132*.

* Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Минагрополитики от 18.05.2001 № 132.

Внимание! Срок действия договора страхования не превышает периода производства сельхозпродукции. Поэтому считаем, что в себестоимость производства сельхозпродукции эти расходы можно относить в момент вступления в силу договора страхования.

Хотя если придерживаться методологии, то сначала следует забросить сумму страхового платежа на счет 39 (Дт 39 — Кт 655), а потом в течение периода, на который застрахованы посевы, постепенно списывать их на расходы производства (Дт 23 — Кт 39). Но если и так, и так сумма страхового платежа окажется в расходах на выращивание, то морочиться с такими манипуляциями необходимости нет.

Господдержка. В бухучете отражать возмещение расходов на страхование следует через целевое финансирование.

Основные принципы учета целевого финансирования изложены в пп. 16 — 19 НП(С)БУ 15 «Доход» и в Инструкции № 291*. Если проанализировать эти нормы, а также держать в голове, что речь идет о возмещении аграрию уже понесенных расходов (возмещение предоставляется после того, как будет осуществлен страховой платеж), то по требованиям п. 19 НП(С)БУ 15

* Инструкция о применении Плана счетов бухучета активов, капитала, обязательств.., утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 № 291.

Причем делать такую проводку следует только тогда, когда появится уверенность в том, что финансирование будет получено (п. 16 НП(С)БУ 15). То есть признавать доход от целевого финансирования (Дт 377 — Кт 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов», Дт 482 — Кт 718) следует в том периоде, в котором аграрию стало известно, что Минагрополитики согласовало его заявку на выплату из бюджета компенсации расходов на страхование (Дт 311 — Кт 377).

Страховое возмещение. Если говорить о полученном страховом возмещении по договору страхования после наступления страхового случая, то оно осуществляется страховщиком на основании сообщения страхователя и страхового акта, который составляется страховщиком или уполномоченным им лицом. Такой акт составляют обычно в течение 7 рабочих дней с даты получения всех необходимых документов, которые подтверждают наступление страхового случая.

Рассчитывает страховое возмещение страховая компания обычно по следующей формуле:

ССобщ = S х Уср х Ц,

где ССобщ — общая страховая сумма по договору (грн);

S — общая площадь посевов определенной культуры, урожай которой передается на страхование (га);

Уср — средняя урожайность (ц/га);

Ц — цена единицы урожая (грн/ц).

Причем таким образом считают только общую страховую сумму. Но к уплате возмещения берут не ее, а сумму с учетом франшизы. При выплате страхового возмещения в случае гибели (недобора, недополучения) урожая франшиза на сегодня устанавливается на уровне 20 % от общей страховой суммы.

Итак, как видите, даже застраховав свои посевы, рассчитывать на 100 % возмещение ущерба не следует. Но это лучше, чем просто понести убытки без любого возмещения.

Рассчитанная сумма страхового возмещения от страховщика (компенсация убытков) в соответствии с п. 5 НП(С)БУ 15 включается предприятием-страхователем в состав доходов (Дт 375 — Кт 746 «Прочие доходы»). При этом такой доход признается в бухгалтерском учете в периоде составления страхового акта.

Сумма понесенных убытков отражается на субсчете 977 «Прочие расходы деятельности». Рассматривать отражение в учете суммы убытков, понесенных от полной или частичной потери урожая из-за наступления страхового случая, здесь не будем. Подробно с ним можно ознакомиться в «Гибель посевов в военное время: учет и налогообложение» // «Налоги & бухучет», 2023, № 97.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Страховые платежи, возмещение из госбюджета части таких платежей, а также получение страхового возмещения как малодоходники, так и высокодоходники будут отражать в налоговоприбыльном учете по правилам бухгалтерского учета. Ведь налоговых разниц в НКУ в отношении таких операций не предусмотрено.

НДС. Уплаченный страховой платеж за страхование посевов, как и получение страхового возмещения, обойдет НДС-учет предприятия. Дело в том, что в соответствии с п.п. 196.1.3 НКУ такая операция не является объектом обложения НДС.

А когда речь идет о необъектной операции, то не придется говорить ни о налоговой накладной, ни о входящем НДС для предприятия, которое осуществило страхование посевов, ни о начислении НДС-обязательств в случае получения страхового возмещения.

Что касается получения НДС-плательщиком из бюджета возмещения страхового платежа, то такая операция не является объектом обложения НДС в понимании п. 185.1 НКУ. Ведь никакой поставки товаров/услуг при этом не происходит (пп. 14.1.185, 14.1.191 НКУ). Поэтому такая операция также не повлияет на НДС-учет агрария.

СельхозЕН. Если аграрий является плательщиком сельхозЕН, то сумма полученного страхового возмещения повлияет на его размер сельхоздоли, а именно должна ее уменьшить. Ведь сумма такого возмещения попадет только в его общий доход и обойдет сельхоздоход.

Что касается получения из бюджета возмещения страхового платежа, то, на наш взгляд, сумма такого возмещения не должна повлиять на сельхоздолю агрария. Дело в том, что сначала эта сумма попадет в общий доход агрария (стр. 2 Расчета сельхоздоли*), а потом через стр. 3.1 Расчета сельхоздоли она должна быть исключена из общего дохода агрария. Такой вывод следует из самого названия стр. 3.1 — «Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки». Средства для компенсации страховых платежей Минагрополитики берет именно из госбюджета (п. 2 Порядка № 1342). А следовательно, на наш взгляд,

* Расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства (форма, утвержденная приказом Минагрополитики от 26.12.2011 № 772).

Кое-что может сбить агрария объяснения к заполнению стр. 3.1 Расчету, где говорится, что через эту строку, мол, можно исключать не все виды целевого финансирования, а только суммы бюджетной дотации для развития сельхозтоваропроизводителей и стимулирования производства сельхозпродукции в соответствии со ст. 161 Закона № 1877*.

* Закон Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» от 24.06.2004 № 1877-IV.

Иногда налоговики, опираясь на это, отказывали в уменьшении общего дохода на сумму полученного целевого финансирования. В то же время в последних своих разъяснениях фискалы заняли либеральную позицию и позволили через стр. 3.1 уменьшать общий доход в случае целевого финансирования по программе «5-7-9» (см. письмо ГНСУ от 09.02.2024 № 679/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК // «Доход по программе «5-7-9» не влияет на размер сельхоздоли!» // «Налоги & бухучет», 2024, № 24).

Надеюсь, таким же образом они будут делать и в случае получения возмещения суммы страхового платежа.

ЕН. Если аграрий является плательщиком ЕН группы 3, то

Если же получает страховое возмещение ФЛП — плательщик ЕН группы 3, то для него страховое возмещение является не предпринимательским, а гражданским доходом. А потому страховое возмещение, полученное физлицом, в любом случае не облагается единым налогом.

Что касается гражданского дохода физлица от получения страхового возмещения за поврежденное имущество, то эта сумма не включается в общий налогооблагаемый доход физлица. Но только при условии, что сумма такого возмещения не превышает стоимость застрахованного имущества (в обычных ценах на дату заключения страхового договора), увеличенную на сумму уплаченных страховых платежей (п.п. «б» п.п. 165.1.27 НКУ). Если оно будет нарушено и сумма страхового возмещения превысит указанный «порог», сумму превышения придется обложить НДФЛ (18 %) и военным сбором (1,5 %).

А вот что касается получения из бюджета возмещения стоимости страхового платежа, то здесь обложенного налогом дохода ни у юрлиц, ни у ФЛП возникать не будет из-за п.п. 4 п. 292.11 НКУ. Ведь в соответствии с ним не являются налогооблагаемым доходом средства целевого назначения, которые поступили из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ. А как мы выяснили выше, сумма возмещения страхового платежа выплачивается именно из госбюджета. Следовательно, эти суммы четко подпадают под действие п.п. 4 п. 292.11 НКУ.

Страхование посевов на период перезимовки