Прежде чем перейти к вопросу стажа за последние 12 месяцев, предлагаем вам просмотреть статьи «Право на больничные» // «Налоги & бухучет», 2024, № 90, «Больничные: механизм расчета» // «Налоги & бухучет», 2024, № 98 и «Больничные: ситуации из практики» // «Налоги & бухучет», 2024, № 98. Из этих статей вы узнаете, в частности, о том, в каких случаях листки нетрудоспособности подлежат оплате, как размер их оплаты зависит от общего страхового стажа и как исчислить сумму больничных в общем случае. Дальше же двигаемся от общего к частному.
Для застрахованных лиц, которые в течение 12 месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности имеют страховой стаж менее 6 месяцев, установлено специальное ограничение по сумме больничных (см. ч. 4 ст. 12 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 № 1105, далее — Закон № 1105). Такие лица имеют право на больничные, исчисленные исходя из начисленной зарплаты, с которой уплачен ЕСВ, но не больше размера больничных, исчисленных из минимальной заработной платы (МЗП), установленной на время наступления страхового случая.
Рассмотрим, как выполнить это требование.
Стаж и расчет
Страховой стаж. Его определяем по данным реестра застрахованных лиц Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования (далее — Госреестр). Если какой-то месяц в Госреестре отсутствует из-за того, что отчетность по нему еще не подана, то такой месяц учитываем в стаж при условии уплаты ЕСВ.
Страховой стаж определяют за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая
При этом часть месяца наступления страхового случая, а именно период с 1-го числа такого месяца и до даты наступления страхового случая, не формирует страховой стаж. Об этом речь шла в письме ПФУ от 16.11.2023 № 42629-49305/У-03/8-2800/23 (текст письма приложен к комментарию «Как исчислить страховой стаж: разъясняет ПФУ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 95).
Применяем ограничитель. Если у работника страховой стаж за последние 12 месяцев меньше 6 месяцев, то действуем так.
Шаг 1. Исчисляем фактическую среднедневную зарплату и дневную выплату.
Шаг 2. Определяем ограничитель. Его размер находим делением суммы МЗП на среднемесячное количество календарных дней (30,44).
Заметим, что с 1 апреля и до конца 2024 года МЗП представляет 8000 грн в месяц. Соответственно в этот период ограничитель равен 262,81 грн/к. дн. (8000 : 30,44).
Шаг 3. Сравниваем дневную выплату с ограничителем.
Если дневная выплата выше ограничителя, то расчет больничных проводим исходя из ограничителя. В обратной ситуации больничные исчисляем в общем порядке исходя из дневной выплаты.
Смотрим, как это работает, на примерах.
Применяем ограничение на примерах
Пример 1. Работник принят на работу с 19 февраля 2024 года. С 6 по 13 декабря 2024 года он болел (8 к. дн.). Расчетный период — март — ноябрь 2024 года (275 к. дн.). Сумма зарплаты в расчетном периоде — 77200 грн. С 3 июня по 31 октября 2024 года работник находился в отпуске без сохранения зарплаты по соглашению сторон в связи с военным положением (151 к. дн.).
Общий страховой стаж работника — 4 года 8 месяцев. Страховой стаж за последние 12 месяцев — 5 месяцев.
Страховой стаж работника за последние 12 месяцев меньше 6 месяцев. Следовательно, работодатель обязан проконтролировать выполнение спецограничения, установленного ч. 4 ст. 12 Закона № 1105 (см. выше).
Начнем с определения суммы среднедневной зарплаты. В расчетном периоде работник не работал по уважительной причине, а именно в связи с отпуском за свой счет (см. п. 3 Порядка исчисления средней заработной платы.., утвержденного постановлением КМУ от 26.09.2001 № 1266). Поэтому дни такого отпуска не учитываем при исчислении средней.
Фактическая среднедневная зарплата составит:
77200 : (275 - 151) = 622,58 (грн/к. дн.).
Общий страховой стаж работника — 4 года 8 месяцев. Поэтому дневная выплата будет равна 60 % среднедневной зарплаты (см. статью «Право на больничные» // «Налоги & бухучет», 2024, № 90):
622,58 х 60 :100 = 373,55 (грн/к. дн.).
Размер ограничителя в декабре 2024 года (месяце наступления страхового случая) представляет 262,81 грн/к. дн. (см. выше). Сравниваем суммы дневной выплаты и ограничителя. Дневная выплата (373,55 грн/к. дн.) выше ограничительного показателя (262,81 грн/к. дн.).
Если дневная выплата работника выше размера ограничителя, рассчитанного из МЗП, для исчисления больничных используем ограничитель
Общая сумма больничных (оплата первых 5 дней нетрудоспособности за счет работодателя + пособие по временной нетрудоспособности) за 8 дней болезни представляет:
262,81 х 8 = 2102,48 (грн).
Пример 2. Работник принят на работу с 7 октября 2024 года. С 16 по 20 декабря (5 к. дн.) он болел. В расчетном периоде, который составляет 1 месяц — ноябрь 2024 года, работнику была начислена зарплата в сумме 8000 грн. Общий страховой стаж — 1 год 10 месяцев. Страховой стаж за последние 12 месяцев — 4 месяца.
Рассчитываем фактическую среднедневную зарплату:
8000 : 30 = 266,67 (грн/к. дн.).
Определяем дневную выплату. Общий страховой стаж работника — 1 год 10 месяцев. Поэтому дневная выплата будет равна 50 % среднедневной зарплаты:
266,67 х 50 : 100 = 133,34 (грн/к. дн.).
Страховой стаж работника за последние 12 месяцев представлял лишь 4 месяца. Поэтому «играемся» с ограничителем. Проводим сравнительные расчеты.
Дневная выплата (133,34 грн/к. дн.) ниже ограничителя 262,81 грн/к. дн. (см. выше).
Если дневная выплата работника ниже размера ограничителя, рассчитанного из МЗП, больничные рассчитываем исходя из дневной выплаты
Таким образом, сумма больничных за 5 дней нетрудоспособности будет равна:
133,34 х 5 = 666,70 (грн).
Внимание! Если впоследствии после проведенного расчета выявлены изменения в страховом стаже работника по данным Госреестра, например из-за появления страхового стажа за период деятельности его в качестве ФЛП, то ранее начисленные и выплаченные больничные следует перерассчитать и при необходимости доначислить нетрудоспособные выплаты работнику (см. письмо ПФУ от 06.04.2023 № 13316-15885/Р-03/8-2800/23).
Выводы
- Если страховой стаж работника за последние 12 месяцев меньше 6 месяцев, то сумма его больничных не может быть больше больничных, исчисленных из МЗП.
- Чтобы выполнить требование об ограничении по сумме больничных, следует фактическую дневную выплату работника сравнить с ограничителем. Размер ограничителя находим, разделив МЗП на 30,44.
- Если дневная выплата выше ограничителя, в расчете больничных — сумма ограничителя. Если дневная выплата ниже ограничителя, исчисляем больничные из дневной выплаты.
