Упрощенная финансовая отчетность — 2023: тонкости подачи

Кто должен отчитываться по упрощенным формам?

Содержание и формы сокращенной финансовой отчетности и порядок ее заполнения устанавливает НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность». Таких форм две разновидности:

— финансовая отчетность малого предприятия (приложение 1 к НП(С)БУ 25), которая включает Баланс (форма № 1-м) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2-м);

— финансовая отчетность микропредприятия (приложение 2 к НП(С)БУ 25) в составе Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс).

Для кого именно предназначена такая упрощенная финотчетность, приведено в табл. 1.

Заметьте! Теперь единоналожники группы 3 по ставкам 3 и 5 % прямо не названы ни в п. 2 Порядка № 419*, ни в п.п. 2 п. 2 разд. І НП(С)БУ 25 среди тех, кто может составлять финотчетность микропредприятия в составе форм № 1-мс и № 2-мс (см. статью «Единоналожники! Для финотчетности — ориентируйтесь на категорию предприятия» // «Налоги & бухучет», 2022, № 93).

* Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 28.02.2000 № 419.

Следовательно, на сегодня все единоналожники-юрлица (по ставкам 3 и 5 %, а также на сельхозЕН) должны отчитываться в зависимости от своей бухгалтерской категории, а не по факту пребывания в рядах упрощенцев. Поскольку Закон о бухучете* не выделяет единоналожников в отдельную классификационную группу предприятий.

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.

Таблица 1. Предоставители упрощенной финансовой отчетности

Важно! НП(С)БУ 25 не предоставляет право выбора между формами отчетности «м» и «мс». То есть малое предприятие не может отчитываться по формам микропредприятия (формам № 1-мс и № 2-мс), а микропредприятие, соответственно, не может подавать финансовую отчетность по формам № 1-м и № 2-м. О том, что угрожает предприятию, которое отчиталось не по своей форме, см. в статье «Ответственность за неподачу финотчетности или подачу ее по «чужой» форме» // «Налоги & бухучет», 2024, № 11.

В то же время те предприятия, которые подчиняются НП(С)БУ 25, могут на свое усмотрение составлять вместо сокращенной финотчетности полноформатный комплект финотчетности. Такое право им предоставлено п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Свой выбор следует закрепить в приказе об учетной политике. Поэтому малые предприятия, микропредприятия, непредпринимательские общества, представительства иностранных хозсубъектов могут по желанию руководствоваться НП(С)БУ 1 и составлять по общим правилам полную финансовую отчетность (п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1). При таких обстоятельствах никаких нарушений нет.

Что касается непредпринимательских обществ (НПО), то для них возможность составлять микроФО прямо прописана в п.п. 2 п. 2 разд. І НП(С)БУ 25. Недавно о том, что для неприбыльных организаций (НПО) установлена микроФО, указал Минфин в письме от 10.03.2023 № 41010-07-10/6640 (см. статью «Неприбыльные организации подают микрофинотчетность: напоминание от Минфина» // «Налоги & бухучет», 2023, № 28). Однако по желанию НПО могут составлять полную финотчетность.

Однако налоговики такие финотчетные нормы игнорируют и продолжают делить НПО на категории (крупные/средние/малые/микро-) и требуют подавать соответственно: от микроНПО — микроФО (ф. № 1-мс, № 2-мс), от малых НПО — малую ФО (ф. № 1-м, № 2-м), а от всех остальных НПО — полную ФО в составе всех 5 форм (см. БЗ 102.04). Хотя законные основания для подобных требований отсутствуют, поскольку для всех НПО установлена микроФО (и только по желанию — полная ФО).

Помните! Не могут пользоваться НП(С)БУ 25, а следовательно, и подавать финотчетность в сокращенном формате предприятия, которые составляют МСФО-отчетность — в обязательном порядке или по самостоятельному решению (см. статью «Финансовая отчетность за 2023 год: кто, кому, когда и как подает?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 11).

Малые и микропредприятия, которые не являются аудитобязанными, подают годовую финотчетность лишь один раз в годовые сроки. То есть от них не требуется повторно подавать финотчетность, как это делают средние и крупные предприятия (см. статью «Финансовая отчетность за 2023 год: кто, кому, когда и как подает?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 11).

Поэтому в общем случае микро- и малым предприятиям следует подать годовую финотчетность за 2023 год в статистику — не позже 28.02.2024, в налоговую (если предприятие — плательщик налога на прибыль) — не позже 29.02.2024.

Как определить категорию предприятия?

Критерии деления предприятий по их величине — микро-, малые, средние и крупные — установлены ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете (см. статью «Классификация предприятий по категориям: на что влияет и как определить?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 11). Для отнесения предприятия к той или иной категории достаточно отвечать двум критериям из трех (ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете). Критерии, определенные в евро, пересчитывают по официальному курсу НБУ (среднему за период).

Для предприятий, которые работают не один год, порядок перехода из одной группы в другую определен ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете. Главное правило:

Если двухгодичного несоответствия нет, то предприятие остается в составе ранее избранной группы — категорию не изменяет.

Переходить из группы в группу в течение года нельзя. Для анализа критериев потенциальной группы перехода используют показатели именно годовой финотчетности за год, предшествующий отчетному. А это значит, что попрощаться со старой группой можно только с начала следующего года, то есть с 1 января. Конечно, при условии, что два года подряд предприятие не отвечает старым критериям.

Впервые свой калибр предприятия определили в начале 2018 года — по данным годовой финотчетности за 2017 год. Соответственно 2018 год был первым годом пребывания предприятия в определенной группе; 2019 год — вторым годом. При наличии двухгодичного несоответствия критериям определенной группы, категорию надо было изменить.

Что касается финотчетности-2023, то на соответствие критериям группы пребывания следует протестировать показатели годовой финотчетности за 2021 и 2022 годы (см. табл. 2). И только при двухгодичном несоответствии изменить свой статус.

Таблица 2. Классифицируем микро- и малые предприятия по итогам 2021 и 2022 годов

Тогда здесь срабатывает второе правило:

То есть для финотчетности-2023 ориентируемся на данные финансовой отчетности за 2022 год (см. табл. 3).

Предприятия, которые созданы в 2021 и 2022 годах, в 2023 году сохраняют первоначально установленную размерность. Ведь вновь образованные предприятия, напомним, для установления своей категории применяют показатели на дату составления первой годовой финотчетности. То есть те, кто создан в 2021/2022 году, берут данные финотчетности за 2021/2022 год, а кто в отчетном 2023 году — возьмут показатели из финотчетности за 2023 год.

Таблица 3. Статус предприятия для финотчетности-2023

Итак, подытожим: с целью составления финотчетности за отчетный 2023 год предприятию надо проверить на соответствие критериям группы пребывания показатели годовой финотчетности за 2021 и 2022 годы. И только в случае, когда предприятие два года подряд (и 2021, и 2022 год) не отвечало критериям избранной категории, изменить свой статус. Принадлежность предприятия устанавливаем исходя из показателей категории второго года несоответствия. А таким является 2022 год.

Для финотчетности за 2024 год на предмет несоответствия следует проанализировать данные годовой финотчетности за 2022 и 2023 годы.

О последствиях потери и приобретения микростатуса читайте в статье «Из микро- в малые и наоборот: мигрируем из группы в группу» // «Налоги & бухучет», 2022, № 7.