Предоставил помощь — утратил неприбыльный статус?
По общему правилу неприбыльные организации (далее — НПО) могут использовать полученные доходы (прибыли) только для (см. п.п. 133.4.2 НКУ):
1) финансирования расходов на свое содержание и
2) реализации целей (задач) и направлений деятельности, определенных учредительными документами НПО.
При этом учредительные документы неприбыльщика (или вышестоящей организации, на основании которых действует НПО в соответствии с законом) должны содержать запрет на распределение полученных доходов (прибылей) или их части среди учредителей (участников), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда и начисления ЕСВ), членов органов управления и других связанных с ними лиц. Такое условие установлено п.п. 133.4.1 НКУ.
То есть для выплаты (выдачи) материальной помощи физлицу такая возможность должна быть предусмотрена учредительными документами НПО (например, как у благотворительных или религиозных организаций). Причем в общем случае получателями такой помощи не должны быть учредители (участники), члены НПО, ее работники, члены органов управления и другие связанные с ними лица.
Нарушение упомянутых требований приводит к исключению НПО из Реестра неприбыльных учреждений и организаций (п.п. 133.4.3 НКУ)
А что делать, если в учредительных документах предоставление материальной (благотворительной) помощи среди целей и направлений деятельности отсутствует, а оказать ее очень нужно? Например, НПО желает помочь физлицу с восстановлением разрушенного в связи с боевыми действиями жилья*.
* Об особенностях налогообложения такой помощи см. в статье «Помощь на восстановление поврежденного жилья» // «Налоги & бухучет», 2023, № 85.
Здесь прежде всего нужно вспомнить п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Согласно этой норме на период действия военного, чрезвычайного положения не считается нарушением использование доходов (прибылей) НПО для предоставления благотворительной помощи физлицам, которые не являются учредителями (участниками) НПО или связанными с ними лицами и:
— проживают (проживали) на территории населенных пунктов, где проводятся (проводились) боевые действия*, и/или
— вынужденно покинули место проживания в связи с проведением боевых действий в таких населенных пунктах и, в том числе, взяты на учет в соответствующих структурных подразделениях по вопросам соцзащиты населения.
* Определяют согласно разд. І Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденного приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309.
То есть сторонним получателям, работникам или членам НПО, соответствующим указанным условиям, материальную (благотворительную) помощь в период действия военного положения можно выдавать без опасения распрощаться с неприбыльным статусом. Даже в том случае, когда это не предусмотрено учредительными документами НПО.
А вот
учредителям (участникам) НПО и связанным с ними лицам предоставлять такую помощь нельзя
Подробнее о «военных» особенностях предоставления помощи неприбыльщиками см. в статье «Благотворительная (гуманитарная) помощь во время войны: неприбыльные организации» // «Налоги & бухучет», 2022, № 89 (ср. ).
Обратите внимание! Для предоставления материальной помощи работникам НПО, которые не вписались в критерии, установленные п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, существует еще одна лазейка. Так, п.п. 133.4.1 НКУ разрешает НПО осуществлять расходы на оплату труда (с учетом начисленного ЕСВ) своих работников. Поэтому если материальная помощь, выплачиваемая работникам, входит в фонд оплаты труда (далее — ФОТ), то никаких рисков утратить неприбыльный статус у НПО не будет. Поговорим об этом подробнее.
Материальная помощь работникам НПО: есть варианты
Помощь, включаемая в ФОТ. На тот факт, что НПО имеют право выплачивать «зарплатную» материальную помощь своим работникам, обращали внимание налоговики в письмах ГФСУ от 15.12.2017 № 3018/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 19.06.2018 № 2727/6/99-99-15-02-02-15/ІПК. В частности, в них говорится, что выплаты работникам, которые включаются в ФОТ, не являются распределением прибыли НПО и могут осуществляться ею в статусе неприбыльной.
Чтобы разобраться, какая материальная помощь входит в ФОТ, обратимся к Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5 (далее — Инструкция № 5).
Согласно п.п. 2.3.3 упомянутой Инструкции в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат в ФОТ попадает материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставляемая всем или большинству работников. Например, помощь на оздоровление к отпуску, которая выплачивается раз в год всем или большинству работников. Таким образом, выплата НПО этой помощи своим работникам к потере неприбыльного статуса не приведет.
При этом не забывайте, что «зарплатная» материальная помощь подлежит обложению НДФЛ, ВС и ЕСВ.
Помощь, не включаемая в ФОТ. «Незарплатные» выплаты работникам, осуществленные за счет доходов/прибылей НПО (если они не являются финансированием расходов, определенных п.п. 133.4.2 НКУ, — см. выше), будут считаться несоблюдением требований п. 133.4. Это, в свою очередь, приведет к утрате НПО статуса неприбыльности (см. письма ГФСУ от 15.12.2017 № 3018/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 19.06.2018 № 2727/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Согласно п. 3.31 Инструкции № 5 не включается в ФОТ материальная помощь разового характера, предоставляемая отдельным работникам (по семейным обстоятельствам, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение). Сюда же относим все виды необлагаемой целевой и нецелевой благотворительной помощи, предусмотренные НКУ. Они являются разовыми и предоставляются отдельным лицам.
Поскольку разовая помощь не считается расходами на оплату труда, при ее выплате своим работникам у НПО велики шансы лишиться своего неприбыльного статуса
Естественно, если не сработает «военный» п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (см. выше).
Имейте в виду! Все вышесказанное касается и благотворительных организаций. В письме ГФСУ от 04.01.2019 № 61/6/99-99-15-02-02-15/ІПК налоговики предупреждали, что благотворительная организация может выплачивать своим работникам «зарплатную» материальную помощь и не может «незарплатную». Такой вывод следует из положений п. 1 ст. 11 Закона Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 05.07.2012 № 5073-VI. Указанная норма устанавливает, что целью благотворительной организации не может быть распределение прибыли среди учредителей, членов органов управления, других связанных с ними лиц, а также среди работников таких организаций.
Интересный момент! В отдельных консультациях (см., например, письма ГНСУ от 25.05.2023 № 1271/ІПК/99-00-21-02-02-06 и от 10.11.2023 № 4073/ІПК/99-00-21-02-02-06) налоговики при отнесении выплаты к расходам на оплату труда руководствуются не только Инструкцией № 5, но и Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденным постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 № 148. В свою очередь, в п.п. 1 п. 3 указанного Положения определено, что выплаты, связанные с оплатой труда, — это выплаты, как отнесенные, так и не отнесенные к ФОТ согласно Инструкции № 5. Из этого контролеры делают вывод о том, что не является основанием для лишения неприбыльного статуса осуществление НПО отдельным своим работникам выплат, предусмотренных коллективным договором, в виде:
— материальной помощи, не имеющей систематического характера (в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение); — социальной помощи и выплат за счет средств предприятия (работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, на рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми).
Однако, на наш взгляд, такой подход является слишком смелым. Поэтому, прежде чем им воспользоваться, рекомендуем получить ИНК на свое имя.
Далее поговорим о профсоюзах. Как любая другая НПО, профсоюз имеет право предоставлять «зарплатную» материальную помощь своим работникам. Кроме того, в отличие от других неприбыльщиков, не будет проблем у профсоюза при предоставлении материальной помощи своим членам. Подробности читайте далее.
Помощь членам профсоюза — без проблем
Среди НПО профсоюзы находятся на особом положении. Судите сами. Они создаются с целью осуществления представительства и защиты трудовых, социально-экономических прав и интересов членов профсоюза. Более того, законодательство напрямую наделяет их правом выплачивать различные виды необлагаемой разовой материальной помощи своим членам.
Так, согласно п.п. 165.1.47 НКУ по решениям профсоюза разрешается осуществлять в пользу его членов необлагаемые выплаты или возмещения совокупно в течение года не более суммы, установленной абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ (в 2024 году — 4240 грн). И это далеко не все.
В соответствии с п.п. 170.7.2 НКУ профсоюзы могут без налогообложения выплачивать целевую благотворительную помощь своим членам, пострадавшим вследствие:
— экологических, техногенных и других катастроф в местностях, объявленных зонами чрезвычайной экологической ситуации (в предельных суммах, установленных КМУ);
— стихийного бедствия, аварий, эпидемий и эпизоотий общегосударственного или местного характера, которые нанесли ущерб или создают угрозу здоровью граждан, окружающей природной среде, вызвали или могут вызвать человеческие жертвы либо утрату собственности граждан, в связи с которыми КМУ или органом местного самоуправления принято решение о привлечении (предоставлении) благотворительной помощи (в размерах, определенных КМУ или органами местного самоуправления);
— вооруженной агрессии РФ в период действия правового режима военного, чрезвычайного положения. При этом до принятия КМУ соответствующего порядка статус лиц, пострадавших в результате вооруженной агрессии РФ, определяется НПО самостоятельно (см. БЗ 103.15).
Кроме того, НКУ позволяет профсоюзам без налогообложения выплачивать помощь на погребение (п.п. «а» п.п. 165.1.22).
Возможность выплаты материальной помощи членам профсоюза, как правило, предусмотрена уставом профсоюзной организации
А значит, она вписывается в разрешенные (уставные) расходы НПО. То есть никаких проблем с неприбыльным статусом здесь не возникает.
Не возражают против этого и налоговики (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 12.12.2018 № 5204/ІПК/26-15-12-03-11). В соответствии с их разъяснением, если выплата материальной помощи осуществляется исключительно для реализации целей (задач) и направлений деятельности, определенных уставом, то такая выплата не считается распределением полученных доходов (прибылей) и не является основанием для исключения профсоюза из Реестра неприбыльных учреждений и организаций.
В заключение еще раз заметим, что НПО следует быть предельно внимательными, предоставляя материальную помощь физлицам. Причем безопаснее будет заручиться ИНК в отношении того вида помощи, которую вы собираетесь выдать (выплатить), ведь цена ошибки — неприбыльный статус.
Выводы
- НПО не имеют права выплачивать материальную помощь своим учредителям (участникам) и связанным с ними лицам. Нарушение приводит к исключению из Реестра неприбыльных учреждений и организаций.
- Неприбыльщики могут выплачивать своим работникам «зарплатную» материальную помощь.
- Выплата материальной помощи членам профсоюза, если она осуществляется для реализации уставных целей, не является основанием для исключения профсоюза из Реестра неприбыльных учреждений и организаций.