Демобилизованный ФЛП: что платить, как отчитываться?

Освобождения/послабления для ФЛП во время войны

Война затягивается. Законодатели постепенно переосмысливают свои взгляды в отношении налоговых возможностей плательщиков. И постоянно что-то изменяют. Поэтому сначала разберемся, что к чему (см. таблицу).

Налоговые освобождения для ФЛП на время войны

Важно понимать, что эти освобождения работают параллельно, то есть не исключают друг друга. Поэтому сам ФЛП выбирает, по каким налогам ему более выгодно применить «мобилизационное освобождение», а по каким — «отсрочку для тех, у кого не было возможности» или «освобождение для всех». Выбранные налоги и период освобождения или отсрочки он указывает в соответствующих заявлениях налоговикам. Ну а «освобождение для всех» работает автоматически без никаких заявлений.

Обычно для ФЛП наиболее выгодно было бы:

— воспользоваться «мобилизационным освобождением» и не уплачивать ЕН или НДФЛ и ВС за время службы в ВСУ;

— воспользоваться освобождением «для всех» и не уплачивать ЕСВ «за себя» за все время войны;

— а уже по всем остальным налогам, для которых не прописано отдельное «мобилизационное освобождение» (например, НДС, недвижналог, плата за землю и т. п.), воспользоваться отсрочкой «для тех, у кого не было возможности» и уплатить их после демобилизации.

И все бы хорошо, если бы фискалы не начали, как всегда, мутить воду. В этот раз они прицепились к «мобилизационному освобождению» по ЕН, НДФЛ, ВС.

ЕН, НДФЛ, ВС: «а баба Яга — против...»?

С самого начала налоговики «косо» смотрели на «мобилизационное освобождение» для ФЛП. Они считали, что мобилизованный ФЛП имеет лишь отсрочку от уплаты ЕН или НДФЛ с ВС и подачи деклараций на время его службы в ВСУ. А после демобилизации он должен все уплатить и подать все отчеты. Об этом мы рассказывали в статье «Должен ли мобилизованный ФЛП уплачивать единый налог?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 79 (ср. ).

На самом же деле, такой подход является противоречивым. Ведь в п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ четко прописано, что «<...>физические лица — предприниматели <...>, которые имели или не имели наемных работников, призванные на военную службу во время мобилизации или привлечены к выполнению обязанностей по мобилизации <...>, на весь период их военной службы освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц <...>, а также освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по единому налогу <...>».

Можно ли применять это освобождение сейчас, когда имеем дело не с АТО или ООС, а с военным положением? Мы бы считали, что можно. Потому что освобождение от ЕН работает для ФЛП, мобилизованных во время «во время особого периода, определенного Законом Украины «О мобилизационной подготовке и мобилизации». А такой особый период наступает не только «с момента объявления решения о мобилизации», но и «с момента введения военного положения в Украине»*.

* Согласно Закону Украины «О мобилизационной подготовке и мобилизации» от 21.10.93 № 3543-XII «особый период... наступает с момента объявления решения о мобилизации (кроме целевой)... или с момента введения военного положения в Украине или в отдельных ее местностях и охватывает время мобилизации, военное время и частично восстановительный период после окончания военных действий».

То есть зачем ФЛП отсрочка от уплаты ЕН или НДФЛ с ВС и подачи деклараций (о которой говорили налоговики), если он вообще от этого освобожден.

Впрочем, похоже, налоговики в конце концов пришли к пониманию этого момента. Их современные разъяснения не достаточно четки. Налоговики в них одновременно упоминают и о п.п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ в отношении невозможности и о п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ в отношении освобождения. Впрочем,

Смотрите:

— разъяснение в категории 107.05 БЗ для плательщиков ЕН групп 1 и 2: «В то же время физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога первой и второй группы, который мобилизован в течение действия военного положения в Украине, освобождается, в частности, от обязанности уплачивать единый налог на основании заявления самозанятого лица и копии военного билета или копии другого документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, которые подаются в контролирующий орган по месту налоговой регистрации самозанятого лица в течение 10 дней после его демобилизации»;

— разъяснение в категории 107.01.05 БЗ для плательщиков ЕН групп 1 — 3. Впрочем эти разъяснения не такие четкие.

Главное здесь — успеть подать налоговикам заявление и копию военного билета (или другого документа с указанием данных о призыве) в течение 10 дней после демобилизации (лечения или реабилитации).

Опять же

Но сначала подайте документы в течение 10 дней, а уже потом занимайтесь получением ИНК. Но никак не наоборот!

Ну а дальше давайте посмотрим на примерах, как демобилизованному ФЛП вернуться в бизнес и определить, какое освобождение использовать в его конкретной ситуации.

Демобилизованный ФЛП — единоналожник группы 1

У этих предпринимателей меньше хлопот с возвращением в бизнес, потому что они могут воспользоваться обычными освобождениями «для всех», которые заработали с начала войны.

Ситуация 1. ФЛП был мобилизован в марте 2022, причем он прописан на территориях из Перечня № 309 на дату начала боевых действий / оккупации / возникновения возможности боевых действий. Демобилизован в 2024 году.

Такой ФЛП:

— имеет право не уплачивать ЕН с 01.04.2022 и до окончания на территории его регистрации боевых действий / оккупации / возможности боевых действий. Эту дату указывают в последней графе Перечня № 309, поэтому если напротив вашей территории последняя графа еще не заполнена, ЕН можно продолжать не уплачивать. Эта возможность есть у всех плательщиков ЕН групп 1 и 2, поэтому никаких заявлений для него подавать не надо;

— имеет право не уплачивать ЕСВ «за себя» с 01.03.2022 и до окончания военного положения + 12 месяцев после него. Эта возможность есть у всех плательщиков, поэтому никаких заявлений подавать также не надо;

— имеет право не подавать декларацию единоналожника с ЕСВ-приложением за 2023 год (если в 2023 году у него не было дохода, сельхозугодий в бизнесе и он фактически не уплачивал ЕН и ЕСВ «за себя»). Это общее правило, которое работает для всех (п. 49.2 НКУ);

— а вот с 2022 годом — сложнее. Дело в том, что до войны следовало уплачивать и ЕН, и ЕСВ «за себя» (за некоторыми исключениями). А значит, наш ФЛП в общем случае должен был уплатить как минимум: 1) ЕН за месяцы І квартала 2022 (раз мобилизовали в марте, значит ЕН уплачиваем и за март); 2) ЕСВ «за себя» за январь и февраль 2022 года.

Но сроки уплаты ЕН за март и ЕСВ «за себя» за январь — февраль пришлись уже на время службы в ВСУ, потому уплачиваем их уже после демобилизации. А чтобы избежать штрафов за задержку, с учетом мнения налоговиков, пользуемся отсрочкой для тех, у кого не было возможности исполнять налоговые обязанности. Для этого предоставляем в свою налоговую заявление о невозможности выполнения налоговых обязательств и копию военного билета* в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором ФЛП демобилизовался и у него появилась возможность исполнять налоговые обязанности. В этот же срок уплачиваем ЕН и подаем декларацию единоналожника с ЕСВ-приложением за 2022 год (сам ФЛП заинтересован ее подать, чтобы январь и февраль 2022 засчитали в его стаж).

* Могут подаваться копии военного билета или другого документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву во время мобилизации на особый период.

В отношении уплаты ЕСВ «за себя» есть интересный момент. Ведь «невозможность» по НКУ касается ЕН, НДФЛ, ВС, а уплаты ЕСВ не касается. Поэтому, чтобы избавиться от санкций, здесь следует действовать согласно тому же п.п. 9² разд. VIII Закона о ЕСВ — подавать налоговикам заявление и копию военного билета в течение 10 дней после демобилизации. А это значительно раньше, чем 60 дней по НКУ!

Ситуация 2. ФЛП был мобилизован в марте 2022, он прописан на территории, которая не входит в Перечень № 309. Демобилизован в 2024 году.

Такой ФЛП имеет право:

— не уплачивать ЕСВ «за себя» с 01.03.2022 и до окончания военного положения + 12 месяцев после него (это возможность для всех, никаких заявлений подавать не надо);

— не уплачивать ЕН с 01.04.2022 (начиная с уплаты за апрель 2022) до 31.07.2023 (заканчивая уплатой за июль-2023). Это тоже возможность для всех, никаких заявлений для него подавать не надо;

— чтобы не уплачивать ЕН с 01.08.2023 (то есть начиная с уплаты за август-2023) и до даты демобилизации, надо воспользоваться «мобилизационным освобождением»: предоставить налоговикам заявление и копию военного билета (другого документа о службе в ВСУ) в течение 10 дней после демобилизации (лечения или реабилитации). Как мы говорили выше, сейчас с этим налоговики как будто соглашаются (категория 107.05 БЗ).

Имейте в виду: если провороните эти 10 дней, придется уплачивать ЕН. Тогда, чтобы хотя бы избежать штрафов за задержку, можно воспользоваться отсрочкой для тех, у кого не было возможности исполнять налоговые обязанности, — уплатить ЕН и подать заявление и копию военного билета в течение 60 календарных дней с месяца, следующего за месяцем демобилизации;

— не подавать декларацию единоналожника за 2023 год. Но для этого надо успеть в течение 10 дней после демобилизации подать заявление об освобождении от уплаты ЕН и подачи декларации. Иначе придется уплачивать ЕН за август — декабрь 2023 и подавать декларацию за 2023 год.

Что же касается 2022 года, то здесь все так же, как и в ситуации 1: декларацию лучше подать, указав в ней ЕН, уплаченный за І квартал, и ЕСВ «за себя» за январь — февраль 2022 (чтобы вам зачислили стаж).

Кстати, после демобилизации ФЛП уже обязан уплачивать ЕН по стандартным правилам, то есть каждый месяц не позже 20-го числа.

При этом налоговики позволяют (при условии подачи документов в 10-дневный срок) не уплачивать ЕН за месяц, в котором ФЛП демобилизовали, даже если это состоялось до 20-го числа (категория 107.01.05 БЗ). Поэтому

Впрочем, если хотите уплачивать ЕСВ «за себя» невзирая на освобождение (для стажа), это не запрещено*. Но есть нюанс: ФЛП, которые одновременно являются наемными работниками с основным местом работы, где за них ЕСВ не меньше минимального уплачивает работодатель, не имеют права уплачивать ЕСВ «за себя» даже добровольно (ч. 6 ст. 4 Закона о ЕСВ).

* Вам пригодится статья «Надумал ФЛП уплачивать ЕСВ «за себя» во время войны: а как?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 100.

Демобилизованный ФЛП — единоналожник группы 2

Ситуация 3. ФЛП был мобилизован в декабре 2021 года (прописан на территории, которая не входит в Перечень № 309). Наемных работников не имел. В 2022 и 2023 годах получал на счет одиночные оплаты от контрагентов. Демобилизован в 2024 году.

Такой ФЛП может не уплачивать ЕН и ЕСВ «за себя» с 01.01.2022, а также не подавать декларации единоналожника за 2022 и 2023 годы. Но для этого обязательно надо воспользоваться «мобилизационным освобождением», то есть в течение 10 дней после демобилизации (лечения или реабилитации) предоставить налоговикам:

1) заявление об освобождении от ЕН и от подачи декларации единоналожника согласно п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ (в произвольной форме);

2) заявление об освобождении от ЕСВ «за себя» за время мобилизации согласно п. 9² разд. VIII Закона о ЕСВ (по форме из приложения 1 к Инструкции № 449);

3) копию военного билета или другого документа о службе в ВСУ.

После демобилизации ФЛП может:

— продолжать не уплачивать ЕСВ «за себя», просто пользуясь возможностью неуплаты для всех (без заявлений). Впрочем, если он хочет уплачивать ЕСВ «за себя», это не запрещено (см. выше);

— но должен уплачивать ЕН — с месяца, следующего за месяцем демобилизации. Уплачиваем ЕН в стандартные сроки: не позже 20-го числа каждого месяца, даже если ФЛП не получает доход.

Если же ФЛП проворонит эти 10 дней, то ему придется действовать так:

1) по максимуму воспользоваться военным освобождением для всех в отношении ЕН (с 01.04.2022 по 31.07.2023) и ЕСВ «за себя» (с 01.03.2022 и до сегодняшнего дня);

2) за периоды, не покрытые этим освобождением, уплатить ЕН (за І квартал 2022 и за период с 01.08.2023 до месяца демобилизации) и ЕСВ «за себя» (за январь — февраль 2022) и подать декларации единоналожника за 2022 и 2023 годы. А чтобы избежать штрафов за опоздание, воспользоваться отсрочкой «для тех, у кого не было возможности» (соответствующее заявление можно подать в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором ФЛП демобилизовался и восстановил возможность исполнять налоговые обязанности).

Демобилизованный ФЛП — единоналожник группы 3

Ситуация 4. ФЛП мобилизован в апреле 2022 года. Уполномоченное лицо продолжало бизнес и выплачивало зарплату работникам. ФЛП демобилизован в апреле 2024 года.

Такой ФЛП не может воспользоваться «мобилизационным освобождением» от ЕСВ «за себя», поскольку он является работодателем, а для работодателей это освобождение не работает (категория 201.04.01 БЗ). Впрочем, в нашем случае можно обойтись и без него, потому что с 01.03.2022 (начиная с уплаты за март 2022) уже заработала общая возможность неуплаты ЕСВ «за себя» для всех ФЛП. А значит, ФЛП имеет право не уплачивать ЕСВ «за себя» с 01.03.2022 и до конца военного положения + 12 месяцев после него (не подавая никаких заявлений), и демобилизация здесь никакой роли не играет.

Что же касается ЕН, то, как мы уже выяснили, ФЛП может воспользоваться «мобилизационным освобождением» и не уплачивать ЕН с апреля-2022 по месяц демобилизации, а также не подавать декларацию единоналожника за 2023 год. Для этого в течение 10 дней после демобилизации (лечения или реабилитации) следует предоставить налоговикам:

1) заявление об освобождении от ЕН и от подачи декларации единоналожника согласно п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ (в произвольной форме);

2) копию военного билета или другого документа о службе в ВСУ.

Потому что есть вероятность, что местные налоговики все же будут требовать уплаты ЕН за весь период военной службы и подачи декларации единоналожника за 2022 и 2023 годы (как в случае с невозможностью).

Не забываем и о других налогах (например, НДС, плате за землю, эконалоге и т. п.), которые надо уплатить после демобилизации за период военной службы ФЛП. А чтобы не было штрафов за опоздание, пользуемся отсрочкой «для тех, у кого не было возможности», то есть уплачиваем, отчитываемся и подаем соответствующее заявление налоговикам в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором ФЛП демобилизовался.

Что же касается НДФЛ, ВС и ЕСВ «за работников», то их следует уплатить в течение 180 календарных дней с первого дня демобилизации. Но для этого в течение 10 дней после демобилизации надо подать налоговикам заявление об отсрочке уплаты НДФЛ и ВС, заявление об отсрочке уплаты ЕСВ «за работников (по форме из приложения 1 к Инструкции № 449) и копию военного билета. Соответствующая отчетность подается без штрафов.