Переплата по НДФЛ и ВС: возвращаем или оставляем?

Переплата по НДФЛ и ВС у физлица

У обычного физлица переплата по НДФЛ может возникнуть, в частности (но не исключительно), если:

— после уплаты налога не произошло нотариальное удостоверение договора купли-продажи, мены объекта недвижимости, неделимого объекта незавершенного строительства / будущего объекта недвижимости (п. 172.6 НКУ);

— физлицо воспользовалось правом на налоговую скидку (ст. 166 НКУ);

— налог с налогооблагаемого дохода, который был получен не от налогового агента, самостоятельно уплачен физлицом в завышенной сумме или физлицо ошибочно уплатило НДФЛ с дохода, который не облагается налогом.

Можно ли вернуть переплату НДФЛ в приведенных случаях? Да, это возможно при условии, что у физлица отсутствует налоговый долг и в отношении него не применены санкции в порядке, установленном Законом Украины «О санкциях» от 14.08.2014 № 1644-VII, которые теперь действуют (см. п. 43.1 НКУ).

С чего начать? Дождаться завершения года, в котором возникла переплата, и подать декларацию об имущественном положении и доходах. В настоящее время ее форма утверждена приказом Минфина от 02.10.2015 № 859.

Подача декларации позволит вам зафиксировать общую сумму обязательств по НДФЛ за отчетный (налоговый) год, а налоговикам определить сумму переплаты по НДФЛ, которая возникла в течение такого года.

Причем в первых двух случаях, приведенных в начале статьи, в разд. V декларации сразу указываем в строке:

— 17 — сумму уплаченного НДФЛ по договору купли-продажи (мены) объекта недвижимости, нотариальное действие по удостоверению которого не совершено;

— 16 — сумму НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства по этому налогу в связи с использованием права на налоговую скидку.

Соответственно при наличии переплаты по НДФЛ, которая подлежит возврату из бюджета по результатам отчетного года при приведенных обстоятельствах, она будет отражена в строке 20.2 разд. V декларации. Реквизиты счета, на который налоговикам следует перечислить такую переплату по НДФЛ, указываем в разд. VII декларации.

Это прямо указано в п. 179.8 НКУ.

Переходим к следующей ситуации, а именно когда физлицо получило доход не от налогового агента и самостоятельно уплатило НДФЛ в большей сумме или же уплатило НДФЛ с дохода, который не облагается налогом. В таких случаях, кроме декларации об имущественном положении и доходах, придется отдельно подать еще и заявление на возврат имеющейся переплаты (см. п. 43.3 НКУ). Дело в том, что указанная декларация не содержит строк/граф, в которых можно было бы отразить такой ошибочно уплаченный НДФЛ.

Например, физлицо-арендодатель сдавало другому физлицу в аренду собственную квартиру и ежеквартально уплачивало НДФЛ и ВС с арендной платы, однако неправильно определило сумму НДФЛ, которая подлежала уплате с таких доходов, и уплатило больше.

Такое физлицо-арендодатель по итогам отчетного года сформирует и подаст в ГНСУ декларацию об имущественном положении и доходах, где определит общую сумму обязательств по НДФЛ. Если сумма уплаченного НДФЛ превысит сумму налоговых обязательств по НДФЛ, которая подлежит уплате им в бюджет самостоятельно по результатам отчетного (налогового) года, то разницу на основании заявления оно сможет вернуть.

Заявление можно сформировать в главном меню Электронного кабинета в разделе «Заявления, запросы для получения информации». Из предложенного перечня выбрать форму Заявления о возврате ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств и пени (F1302001 — для физических лиц). Подать его следует в течение 1095 дней от дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы НДФЛ. Порядок возврата см. в статье «Алгоритм возврата переплаты из бюджета» // «Налоги & бухучет», 2024, № 15.

Внимание! Если в декларации об имущественном положении и доходах или в заявлении на возврат средств фиксируете суммы НДФЛ, которые были ошибочно или излишне уплачены, то обязательно будете прилагать к такой декларации/заявлению копии документов, которые подтверждают такую уплату.

Что касается ошибочно/излишне уплаченного физлицом ВС, то здесь действуем так же, как и в ситуации с уплатой НДФЛ в большей сумме. Формируем и подаем декларацию об имущественном положении и доходах. Дальше подаем в произвольной форме заявление о возврате средств. К заявлению прилагаем документ, который подтверждает переплату.

Оставляем физлица. Дальше говорим о переплате по НДФЛ и ВС налоговыми агентами.

Излишне удержанный НДФЛ и ВС

В случае удержания НДФЛ в большей сумме на первый план выходит вариант с перерасчетом. Поэтому с него и начнем.

Перерасчет по НДФЛ. Подпунктом 169.4.2 НКУ определена обязанность работодателя проводить перерасчет сумм доходов и удержанного с них НДФЛ:

— по результатам каждого отчетного года во время начисления зарплаты за декабрь;

— во время проведения расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы;

— в месяце увольнения работника.

Также работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного НДФЛ за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения.

В результате проведения такого перерасчета может быть выявлено завышение суммы обязательств по НДФЛ (удержали и перечислили в бюджет больше, чем следует).

Налоговики в разъяснении из категории 103.08 БЗ указывают:

То есть привычная процедура возврата переплаты из бюджета на основании заявления здесь не работает. Зато на сумму излишне удержанного НДФЛ уменьшают сумму этого налога, которая подлежит удержанию с дохода физлица соответствующего месяца.

Если же сумма налогового обязательства за такой месяц меньше, чем сумма излишне удержанного НДФЛ, то уменьшаем сумму такого налога в следующих месяцах до полного возврата физлицу излишне удержанной суммы налога (см. статью «Перерасчет НДФЛ по итогам 2023 года» // «Налоги & бухучет», 2023, № 101).

Хорошо, а как быть, если работник увольняется и сумма излишне удержанного НДФЛ с его зарплаты, которая выявлена при проведении перерасчета, превысила сумму обязательств по НДФЛ в месяце увольнения? Как вернуть лишний удержанный НДФЛ?

Налоговики заверяют (см. 103.25 БЗ), что в случае превышения суммы переплаты, которая выявлена по результатам окончательного расчета с работником, над суммой обязательства по НДФЛ такого работника, НКУ не предусмотрен возврат суммы такого превышения. Исключение — случаи, когда такая переплата возникла в результате допущения налоговым агентом ошибки при начислении (удержании) НДФЛ за любой период (месяц) отчетного года.

Однако в ситуации с увольнением проблема невозврата НДФЛ тесно связана с другой проблемой, а именно необходимостью провести с работником полный расчет при увольнении. Где связь? Излишне удержанный НДФЛ с зарплатного дохода — это недополученная работником зарплата. В итоге такой работник может обратиться в суд и требовать выплатить надлежащую ему сумму, а также средний заработок за задержку расчета при увольнении. Поэтому нужно выплатить все до копейки.

Что же тогда делать? На наш взгляд, цель перерасчета как раз и заключается в выявлении и исправлении ошибок в суммах налоговых обязательств по НДФЛ. Поэтому излишне удержанный с дохода физлица налог должен быть отражен в 4ДФ и в дальнейшем будет учитываться у налогового агента как переплата.

Как показать в 4ДФ сумму излишне удержанного НДФЛ, который превышает сумму обязательств по этому налогу в месяце увольнения? Например так, как когда-то налоговики предлагали отражать излишне удержанный НДФЛ с дивидендов, а именно со знаком «минус» в графах 4а и 4 (см. письмо от 22.05.2017 № 12807/7/99-99-13-01-01-17).

Ошибки. Случается, что налоговый агент ошибочно удерживает НДФЛ/ВС с необлагаемого налогом дохода или применяет ошибочную ставку НДФЛ, что приводит к недоплате дохода физлицу.

Что касается ошибочной ставки, то здесь можно задействовать механизм перерасчета (см. выше). Однако так делать есть смысл, если физлицу — плательщику налога начисляются аналогичные доходы и есть возможность на сумму излишне удержанного НДФЛ уменьшить сумму текущих обязательств по НДФЛ. Иначе лучше применить механизм исправления ошибки с помощью уточненки (в 4ДФ формируем 2 строки: одну — на исключение ошибочной информации, другую — на введение правильной).

Что касается удержания НДФЛ/ВС с необлагаемого дохода, то исправление такой ошибки, которая была допущена в предыдущих отчетных периодах, следует проводить с помощью уточненки. Излишне уплаченные налог/сбор можно или зачесть в счет следующих платежей, или вернуть. О возврате говорим дальше.

Возврат НДФЛ и ВС: миссия (не)выполнима?

Возврат излишне уплаченных НДФЛ и ВС происходит в соответствии с порядком, рассмотренным в статье «Алгоритм возврата переплаты из бюджета» // «Налоги & бухучет», 2024, № 15 (ср. ). Было бы очень хорошо этим предложением завершить нашу статью. Но. Если захотите вернуть переплату по НДФЛ и ВС, скорее всего, вам придется столкнуться с определенными трудностями. Объясним, что мы имеем в виду.

Чтобы официально считаться переплатой, налог/взнос должен быть перечислен в большей сумме, чем сумма начисленных денежных обязательств по нему (п.п. 14.1.115 НКУ).

Начисленные/уплаченные суммы НДФЛ и ВС налоговые агенты указывают в 4ДФ, которое входит в состав Налогового расчета. Вместе с тем

Это прямо указано в п. 1 разд. ІІ Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Минфина от 13.01.2015 № 4.

Соответственно, в отличие от других налогов, интегрированные карточки плательщика (далее — ИКП) в отношении НДФЛ/ВС-платежей ведутся только по поступлениям. В итоге, налоговики не могут определить сальдо расчетов (разницу между начисленными и уплаченными суммами НДФЛ/ВС).

Учитывая приведенное, налоговики соглашаются на возврат НДФЛ и ВС после проведения документальной проверки налогового агента, в ходе которой они выяснят, есть ли переплата и когда она возникла (см. письмо ГФСУ от 07.05.2018 № 2030/6/99-99-13-01-01-15/ІПК).

Не хотите проверку? Тогда используйте вариант зачисления имеющейся переплаты в счет будущих платежей по НДФЛ/ВС, то есть уменьшайте сумму текущего платежа по налогу/сбору на имеющуюся переплату. Согласитесь, то, что налоговики не могут увидеть переплату в связи со спецификой своего учета, не значит, что ее нет. Поэтому налоговый агент может пользоваться ею. И здесь следует обратить внимание на такой момент.

При выплате налоговым агентом зарплаты и других доходов физлицам банк проверяет факт уплаты НДФЛ и ВС, однако не контролирует сумму налога/сбора. То есть для банка достаточной является наличие платежной инструкции на перечисление НДФЛ/ВС с дохода физлица, который ему перечисляется. Поэтому при наличии большой суммы переплаты можно предоставить платежку на уплату налога/сбора в символической сумме, например, 1 грн, а остальную часть обязательств перекрывать переплатой.

В завершение статьи несколько слов о 4ДФ. В этом приложении переплаты НДФЛ/ВС не отражают. В случае полной уплаты налога с налогооблагаемого дохода сумма уплаченного налога/сбора должна быть равна сумме удержанного НДФЛ/ВС.

Соответственно если вы в предыдущих месяцах переплатили НДФЛ/ВС, а в текущем месяце уплатили НДФЛ/ВС в размере 1 грн, закрыв остаток суммы переплатой, то в разд. І 4ДФ указываете в графах с суммами перечисленного налога/сбора (графы 4 и 5) те же суммы, что и в графах с начисленными НДФЛ и ВС (графы 4а и 5а).