Теми статей
Обрати теми

Переплата з ПДФО та ВЗ: повертаємо чи залишаємо?

Ушакова Лілія, експерт з кадрових і податкових питань
Переплата з ПДФО та військового збору може виникнути як у суб’єктів господарювання — податкових агентів, так і у звичайних фізосіб — платників податку. Про те, чи можна її повернути з бюджету, а якщо можна, то за яких умов, піде мова в цій статті.

Переплата з ПДФО та ВЗ у фізособи

У звичайної фізособи переплата з ПДФО може виникнути, зокрема (але не виключно), якщо:

— після сплати податку не відбулося нотаріальне посвідчення договору купівлі-продажу, міни об’єкта нерухомості, неподільного об’єкта незавершеного будівництва / майбутнього об’єкта нерухомості (п. 172.6 ПКУ);

— фізособа скористалася правом на податкову знижку (ст. 166 ПКУ);

— податок з оподатковуваного доходу, що був отриманий не від податкового агента, самостійно сплачений фізособою в завищеній сумі чи фізособа помилково сплатила ПДФО з доходу, що не оподатковується.

Чи можна повернути переплату ПДФО в наведених випадках? Так, це можливо за умови, що у фізособи відсутній податковий борг та щодо неї не застосовані санкції у порядку, встановленому Законом України «Про санкції» від 14.08.2014 № 1644-VII, які наразі діють (див. п. 43.1 ПКУ).

З чого почати? Дочекатися завершення року, в якому виникла переплата, та подати декларацію про майновий стан та доходи. Наразі її форма затверджена наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859.

Подання декларації дозволить вам зафіксувати загальну суму зобов’язань з ПДФО за звітний (податковий) рік, а податківцям визначити суму переплати з ПДФО, що виникла протягом такого року.

Причому у перших двох випадках, неведених на початку статті, в розд. V декларації відразу зазначаємо у рядку:

— 17 — суму сплаченого ПДФО за договором купівлі-продажу (міни) об’єкта нерухомості, нотаріальної дії щодо посвідчення якого не вчинено;

— 16 — суму ПДФО, на яку зменшуються податкові зобов’язання з цього податку у зв’язку з використанням права на податкову знижку.

Відповідно за наявності переплати з ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету за наслідками звітного року за наведених обставин, вона буде відображена в рядку 20.2 розд. V декларації. Реквізити рахунку, на який податківцям слід перерахувати таку переплату з ПДФО, вказуємо в розд. VII декларації.

Сума ПДФО, що має бути повернута фізособі, зараховується на її рахунок протягом 60 календарних днів після надходження такої податкової декларації

Це прямо зазначено в п. 179.8 ПКУ.

Переходимо до наступної ситуації, а саме коли фізособа отримала дохід не від податкового агента та самостійно сплатила ПДФО в більшій сумі або ж сплатила ПДФО з доходу, що не оподатковується. В таких випадках, окрім декларації про майновий стан та доходи, доведеться окремо подати ще й заяву на повернення наявної переплати (див. п. 43.3 ПКУ). Річ у тім, що зазначена декларація не містить рядків/граф, в яких можна було б відобразити такий помилково сплачений ПДФО.

Наприклад, фізособа-орендодавець здавала іншій фізособі в оренду власну квартиру й щоквартально сплачувала ПДФО та ВЗ з орендної плати, проте неправильно визначила суму ПДФО, що підлягала сплаті з таких доходів, та сплатила більше.

Така фізособа-орендодавець за підсумками звітного року сформує та подасть до ДПСУ декларацію про майновий стан та доходи, де визначить загальну суму зобов’язань з ПДФО. Якщо сума сплаченого ПДФО перевищить суму податкових зобов’язань з ПДФО, що нею підлягає сплаті до бюджету самостійно за результатами звітного (податкового) року, то різницю на підставі заяви вона зможе повернути.

Заяву можна сформувати у головному меню Електронного кабінету в розділі «Заяви, запити для отримання інформації». Із запропонованого переліку вибрати форму Заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань та пені (F1302001 — для фізичних осіб). Подати її слід протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми ПДФО. Порядок повернення див. у статті «Алгоритм повернення переплати з бюджету» // «Податки & бухоблік», 2024, № 15.

Увага! Якщо в декларації про майновий стан та доходи чи в заяві на повернення коштів фіксуєте суми ПДФО, що були помилково чи надміру сплачені, то обов’язково додаватимете до такої декларації/заяви копії документів, що підтверджують таку сплату.

Що стосується помилково/надміру сплаченого фізособою ВЗ, то тут діємо так само, як і в ситуації зі сплатою ПДФО в більшій сумі. Формуємо та подаємо декларацію про майновий стан та доходи. Далі подаємо в довільній формі заяву про повернення коштів. До заяви додаємо документ, що підтверджує переплату.

Залишаємо фізосіб. Далі говоримо про переплату з ПДФО та ВЗ податковими агентами.

Надміру утриманий ПДФО та ВЗ

У випадку утримання ПДФО в більшій сумі на перший план виходить варіант з перерахунком. Тож із нього й почнемо.

Перерахунок з ПДФО. Підпунктом 169.4.2 ПКУ визначений обов’язок роботодавця проводити перерахунок сум доходів та утриманого з них ПДФО:

— за наслідками кожного звітного року під час нарахування зарплати за грудень;

— під час проведення розрахунку за останній місяць застосування податкової соціальної пільги;

— в місяці звільнення працівника.

Також роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого ПДФО за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування.

У результаті проведення таких перерахунків може бути виявлено завищення суми зобов’язань з ПДФО (утримали й перерахували в бюджет більше, ніж слід).

Податківці в роз’ясненні з категорії 103.08 БЗ зазначають:

якщо за результатами перерахунку виявлена переплата ПДФО, то на її суму зменшують суму нарахованого податкового зобов’язання фізособи у відповідному місяці

Тобто звична процедура повернення переплати з бюджету на підставі заяви тут не працює. Натомість на суму надміру утриманого ПДФО зменшують суму цього податку, яка підлягає утриманню із доходу фізособи відповідного місяця.

Якщо ж сума податкового зобов’язання за такий місяць менша, ніж сума надміру утриманого ПДФО, то зменшуємо суму такого податку в наступних місяцях до повного повернення фізособі надміру утриманої суми податку (див. статтю «Перерахунок ПДФО за підсумками 2023 року» // «Податки & бухоблік», 2023, № 101).

Добре, а як бути, якщо працівник звільняється й сума зайво утриманого ПДФО з його зарплати, що виявлена при проведенні перерахунку, перевищила суму зобов’язань з ПДФО в місяці звільнення? Як повернути зайво утриманий ПДФО?

Податківці запевняють (див. 103.25 БЗ), що у разі перевищення суми переплати, яка виявлена за результатами остаточного розрахунку з працівником, над сумою зобов’язання з ПДФО такого працівника, ПКУ не передбачено повернення суми такого перевищення. Виняток — випадки, коли така переплата виникла у результаті допущення податковим агентом помилки при нарахуванні (утриманні) ПДФО за будь-який період (місяць) звітного року.

Проте в ситуації зі звільненням проблема неповернення ПДФО тісно пов’язана з іншою проблемою, а саме необхідністю провести з працівником повний розрахунок при звільненні. Де зв’язок? Зайво утриманий ПДФО з зарплатного доходу — це недоотримана працівником зарплата. У результаті такий працівник може звернутися до суду й вимагати виплатити належну йому суму, а також середній заробіток за затримку розрахунку при звільненні. Тож потрібно виплатити все до копійки.

Що ж тоді робити? На наш погляд, ціль перерахунку якраз і полягає у виявленні та виправленні помилок у сумах податкових зобов’язань з ПДФО. Тому зайво утриманий з доходу фізособи податок має бути відображений у 4ДФ та надалі обліковуватиметься у податкового агента як переплата.

Як показати в 4ДФ суму надміру утриманого ПДФО, що перевищує суму зобов’язань з цього податку у місяці звільнення? Наприклад так, як колись податківці пропонували відображати надміру утриманий ПДФО з дивідендів, а саме зі знаком «мінус» у графах 4а та 4 (див. лист від 22.05.2017 № 12807/7/99-99-13-01-01-17).

Помилки. Трапляється, що податковий агент помилково утримує ПДФО/ВЗ з неоподатковуваного доходу або застосовує помилкову ставку ПДФО, що призводить до недоплати доходу фізособі.

Щодо помилкової ставки, то тут можна задіяти механізм перерахунку (див. вище). Проте так робити є сенс, якщо фізособі — платнику податку нараховуються аналогічні доходи та є можливість на суму надміру утриманого ПДФО зменшити суму поточних зобов’язань з ПДФО. Інакше краще застосувати механізм виправлення помилки за допомогою уточненки (в 4ДФ формуємо 2 рядки: один — на виключення помилкової інформації, інший — на введення правильної).

Щодо утримання ПДФО/ВЗ з неоподатковуваного доходу, то виправлення такої помилки, що була допущена в попередніх звітних періодах, слід проводити за допомогою уточненки. Надміру сплачені податок/збір можна або зарахувати в рахунок наступних платежів, або повернути. Про повернення говоримо далі.

Повернення ПДФО та ВЗ: місія (не)здійсненна?

Повернення надміру сплачених ПДФО та ВЗ відбувається відповідно до порядку, розглянутого в статті «Алгоритм повернення переплати з бюджету» // «Податки & бухоблік», 2024, № 15 (ср. ). Було б дуже добре цим реченням завершити нашу статтю. Але… Якщо захочете повернути переплату з ПДФО та ВЗ, скоріш за все, вам доведеться зіткнутися з певними труднощами. Пояснимо, що ми маємо на увазі.

Щоб офіційно вважатися переплатою, податок/внесок має бути перерахований у більшій сумі, ніж сума нарахованих грошових зобов’язань з нього (п.п. 14.1.115 ПКУ).

Нараховані/сплачені суми ПДФО та ВЗ податкові агенти зазначають у 4ДФ, що входить до складу Податкового розрахунку. Разом з тим

на підставі відомостей щодо сум утриманого та/або сплаченого податку, які зазначаються у Розрахунку, нарахування податкового зобов’язання не проводиться

Це прямо зазначено в п. 1 розд. ІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4.

Відповідно, на відміну від інших податків, інтегровані картки платника (далі — ІКП) щодо ПДФО/ВЗ-платежів ведуться тільки за надходженнями. У підсумку, податківці не можуть визначити сальдо розрахунків (різницю між нарахованими і сплаченими сумами ПДФО/ВЗ).

Враховуючи наведене, податківці погоджуються на повернення ПДФО та ВЗ після проведення документальної перевірки податкового агента, в ході якої вони з’ясують, чи є переплата та коли вона виникла (див. лист ДФСУ від 07.05.2018 № 2030/6/99-99-13-01-01-15/ІПК).

Не хочете перевірку? Тоді використовуйте варіант зарахування наявної переплати в рахунок майбутніх платежів з ПДФО/ВЗ, тобто зменшуйте суму поточного платежу з податку/збору на наявну переплату. Погодьтеся, те що податківці не можуть побачити переплату у зв’язку зі специфікою свого обліку, не означає, що її немає. Тож податковий агент може користуватися нею. І тут слід звернути увагу на такий момент.

При виплаті податковим агентом зарплати та інших доходів фізособам банк перевіряє факт сплати ПДФО та ВЗ, проте не контролює суму податку/збору. Тобто для банка достатньою є наявність платіжної інструкції на перерахування ПДФО/ВЗ з доходу фізособи, що їй перераховується. Тому за наявності великої суми переплати можна надати платіжку на сплату податку/збору в символічній сумі, наприклад, 1 грн, а іншу частину зобов’язань перекривати переплатою.

На завершення статті декілька слів про 4ДФ. У цьому додатку переплати ПДФО/ВЗ не відображають. У випадку повної сплати податку з оподатковуваного доходу сума сплаченого податку/збору повинна дорівнювати сумі утриманого ПДФО/ВЗ.

Відповідно якщо ви в попередніх місяцях переплатили ПДФО/ВЗ, а в поточному місяці сплатили ПДФО/ВЗ в розмірі 1 грн, закривши залишок суми переплатою, то в розд. І 4ДФ зазначаєте в графах із сумами перерахованого податку/збору (графи 4 та 5) ті ж суми, що й у графах з нарахованими ПДФО та ВЗ (графи 4а та 5а).

Висновки

  • У загальному випадку, фізособа може повернути переплату ПДФО та ВЗ, подавши в довільній формі відповідну заяву до податкового органу. Така заява має бути подана не пізніше 1095 днів (з урахуванням призупинення строків) від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені.
  • Зазначена вище заява не подається, якщо повернення надміру утриманих (сплачених) сум ПДФО проводиться на підставі поданої платником податків податкової декларації за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу.
  • Якщо переплата з ПДФО виявлена податковим агентом в ході проведення перерахунку, то на суму надміру утриманого ПДФО зменшують суму цього податку, яка підлягає утриманню із доходу фізособи відповідного місяця.
  • Повернення з бюджету надміру/помилково сплачених ПДФО та ВЗ зазвичай відбувається після проведення документальної перевірки платника податків — податкового агента, в ході якої податківці з’ясують, чи є переплата та коли вона виникла.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з ліцензійним договором та договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі