Статус МНО. Чтобы понять, имеет ли право субъект хозяйствования, у которого по результатам расчета минимального налогового обязательства (МНО) за прошлый год получено положительное значение МНО, зачесть в счет его уплаты переплату по основному налогу, следует вспомнить, что собой представляет положительное значение МНО.
Если открыть НКУ, а именно положения, регулирующие расчет и уплату МНО субъектами хозяйствования, которые находятся на разных системах налогообложения (уплачивают разный основной налог), то из них следует, что
положительное значение разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков является частью обязательств по основному налогу, который уплачивает субъект
Так, если субъект хозяйствования находится на:
— ЕН любой группы, то положительное МНО является частью ЕН (п. 2971.8 НКУ);
— общей системе налогообложения, то положительное МНО является для юрлица частью налога на прибыль (п. 141.9.5 НКУ), а для ФЛП-общесистемщика — частью НДФЛ (п. 177.17 НКУ).
Засчитывай, когда хочешь. Итак, МНО является частью основного налога, потому имеющуюся переплату по основному налогу можно смело зачесть в счет уплаты положительного МНО.
Дополнительные аргументы к этому выводу:
— во-первых, МНО уплачивается в порядке и сроки, определенные для уплаты основного налога (п.п. 141.9.5, п. 177.18 и п. 2971 НКУ);
— во-вторых, МНО уплачивается всеми субъектами хозяйствования на тот счет, что и основной налог. Отдельных счетов, на которые налогоплательщики должны уплачивать положительное МНО, на сегодня не существует. Со сроками уплаты положительного МНО вы можете ознакомиться в «Срок уплаты МНО от налоговиков: внимание для ФЛП-сельхозЕН и не только!» // «Налоги & бухучет», 2024, № 12;
— в-третьих, МНО отражается в ИК плательщика налога, как обычные обязательства по основному налогу.
Учитывая все вышесказанное, считаем, что никаких преград для зачета переплаты по основному налогу (а именно налогу на прибыль, ЕН или НДФЛ) в счет положительного МНО нет.
МНО и налог на репатриацию. У предприятий — плательщиков налога на прибыль может быть переплата по налогу на репатриацию. Учитывая это, возникает вопрос:
можно ли зачесть переплату по налогу на репатриацию в счет уплаты положительного МНО?
К сожалению, провести такой зачет не удастся.
На сегодня налоговики считают, что переплату по налогу на репатриацию нельзя автоматически (без подачи заявления) зачесть в счет уплаты налога на прибыль. Ведь налог на репатриацию и налог на прибыль (в том числе и положительное МНО) — это разные категории налогов, и в ИК плательщика эти платежи проводятся отдельно, поскольку уплачиваются по разным кодам бюджетной классификации (БЗ 102.16).
МНО и авансовый взнос на дивиденды. Поскольку МНО является частью налога на прибыль, то авансовым взносом с дивидендов можно погасить определенное положительное значение по МНО. Ведь по общему правилу дивидендный авансовый взнос погашает сумму начисленного налога на прибыль (и, соответственно, положительного МНО) следующих периодов до полного погашения после подачи декларации.
Это подтверждает также формула в строке 17 декларации по налогу на прибыль.
МНО при убытке. Также стоит напомнить, что когда плательщик налога на прибыль по результатам прошлого года получит отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль (убыток) и одновременно будет считаться положительное значение по МНО, то от уплаты такого положительного значения МНО он не освобождается.
На это прямо указывает п.п. 141.9.5 НКУ и сама форма декларации по налогу на прибыль. Детали в «МНО и плательщик налога на прибыль без сельхоздеятельности» // «Налоги & бухучет», 2023, № 74.
В то же время если у плательщика налога на прибыль, который получил отрицательное значение, по результатам года будет считаться переплата по налогу на прибыль, то ее можно без проблем учесть в выполнение положительного МНО.
