МНО и плательщик налога на прибыль без сельхоздеятельности

Необходимость уплаты МНО

По общему правилу МНО касается всех юрлиц и физлиц (как граждан, так и ФЛП), если они владеют или пользуются сельхозугодиями, то есть пашней, сенокосами, пастбищами и многолетними насаждениями и перелогами (пп. 14.1.114² и 14.1.233 НКУ).

Если лицо владеет или пользуется только несельхозземлями (например, землями промышленности, торговли и т. п.) и/или землями из когорты сельхозземель, которые не являются сельхозугодиями (например, землями водного фонда), то считать МНО оно не должно.

Итак, из этого следует, что

То, что предприятие не занимается выращиванием сельхозпродукции, а следовательно, фактически не задействует сельхозугодия в своей деятельности, от расчета МНО не освобождает.

Исключение распространяется только на следующие случаи:

1) земли переданы предприятием в пользование другим лицам;

2) земли, которые принадлежат на праве собственности или пользования, независимо от факта использования в деятельности, упомянуты в п. 38¹.2 НКУ.

Из вопроса читателя понятно, что сельхозугодия он не сдавал в пользование другим лицам. Так же в вопросе не сказано, есть ли у него сельхозугодия, упомянутые в п. 38¹.2 НКУ. Поэтому мы больше чем убеждены, что его земли не попадают под вышеупомянутые основания освобождения от МНО.

То есть смело заявляем, что налоговики справедливо требуют от вас считать МНО.

Конечно, избежать уплаты МНО за 2022 год можно, если на земли субъекта хозяйствования распространяется военное освобождение от МНО, предусмотренное п.п. 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Напомним, что в соответствии с ним юрлица могут не считать МНО за сельхозугодия с 1 марта 2022 года до 31 декабря 2022 года, если они расположены на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных территориях. Подробно об этом освобождении читайте в «СельхозЕН и МНО: что нового» // «Налоги & бухучет», 2023, № 32, «Новое МНО-освобождение и юрлица-упрощенцы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 40 и «Военное МНО-освобождение — устами налоговиков» // «Налоги & бухучет», 2023, № 54.

Наверняка ваши сельхозугодия не попали под действие военного МНО-освобождения в 2022 году. Ведь иначе налоговики бы не звонили по телефону и не просили подать декларацию с расчетом МНО.

А потому дальше будем исходить именно из того, что от расчета МНО земли плательщика налога на прибыль не освобождены ни по каким основаниям.

Как считать МНО?

МНО плательщики налога на прибыль должны были считать в двух приложениях к декларации по налогу на прибыль, которые следовало подать вместе с декларацией по налогу на прибыль за 2022 год. Речь идет о:

— приложении МПЗ-З «Расчет общего минимального налогового обязательства», в котором предприятие должно было рассчитать МНО отдельно для сельхозучастков, НДО которых проведена и не проведена, и в целом по всем сельхозучасткам, которыми владеет и пользуется плательщик налога на прибыль;

— приложении МПЗ «Расчет разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков», в котором предприятие должно было определить, выполнило ли оно МНО, то есть уплатило ли в бюджет в виде налогов и расходов на аренду сельхозугодий сумму больше, чем размер МНО, определенный в приложении МПЗ-З.

О том, как заполнить эти два приложения, подробно читайте в «Приложения МПЗ и МПЗ-З — расчет общего МНО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 5.

Исправить неподачу МНО-приложений можно следующим образом:

— или через отдельно поданную уточняющую декларацию к годовой декларации-2022;

— или через приложение ВП, которое подается вместе с отчетной декларацией за текущий отчетный период.

Мы говорим об уточнении (ср. )военного периода (2022 — это военный год) да еще и во время действия военного положения. Поэтому если после заполнения приложений МПЗ и МПЗ-З будет задекларировано положительное значение МНО (забегая наперед, скажем, что будет именно так), — предприятию нужно просто уплатить задекларированную сумму (положительное МНО). Ни самоштрафа, ни пени начислять не нужно (пп. 69.1 и 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Детали ищите в «Исправление ошибок «довоенных» периодов: с «самоштрафом» или без?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68.

О том, как заполнить уточняющую декларацию из налога на прибыль или приложение ВП с ошибкой в МНО, читайте в «Уточняем налог на прибыль: поправка на МНО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 27.

Наверное, исправлять ошибку предприятие будет путем подачи уточняющей декларации. Поэтому приведем коротко общий алгоритм исправления через уточняющую декларацию.

1. Правильно заполните оба приложения с расчетом МНО.

2. Перенесите положительное значение МНО из стр. 04 приложения МПЗ в стр. 06.2 МПЗ декларации и определите правильно рассчитанную сумму налога к уплате за 2022 год в стр. 19.

3. Сравните данные стр. 19 такой уточняющей декларации с данными стр. 19 декларации, которая уточняется, и результат отразите в стр. 29.

Нет деятельности — будет МНО

Если плательщик налога на прибыль не занимается выращиванием сельскохозяйственной продукции и владеет или пользуется сельхозугодиями, то у него после заполнения двух приложений МПЗ будет задекларировано положительное значение МНО.

Дальше простая математика. Общий размер МНО по всем участкам будет составлять в 2022 году 4 % от НДО участков. Следовательно, чтобы не было положительного значения МНО, нужно, чтобы такой плательщик уплатил в бюджет налогов, сборов и арендных платежей на сумму, которая больше этой величины. К сожалению,

Поскольку среди всех налогов и сборов, которые можно учесть в выполнение МНО в случае, когда сельхозугодия:

— находятся в собственности предприятия плательщика налога на прибыль, будет только уплачена плата за землю в части земналога;

— находятся в пользовании на условиях эмфитевзиса, взятые у физлица, — будут только НДФЛ и ВС с суммы вознаграждения за пользование, уплаченного физлицу.

Все остальные виды налогов и сборов в выполнение МНО предприятие, которое не занимается выращиванием сельхозпродукции, взять, к сожалению, не может. Ведь предприятие, у которого сельхоздоля не дотягивает до 75 %, учитывает в выполнение МНО налог на прибыль предприятий, НДФЛ и ВС, рентную плату за специальное использование воды только пропорционально к размеру сельхоздоли. А поскольку размер сельхоздоли у предприятия, которое не занимается выращиванием сельхозпродукции, будет равен нулю, то из этих налогов в выполнение МНО не попадет ни копейки.

Из других возможных уплат, которые могли бы попасть в выполнение МНО, остается только плата за землю (земналог) в случае, когда речь идет о собственных сельхозугодиях, и НДФЛ и ВС в случае получения земли в пользование от физлиц.

Если посмотреть на размер земналога, который уплачивают за сельхозугодия (составляет не больше 1 % от НДО таких земель — ст. 274 НКУ), и сумму НДФЛ и ВС с вознаграждения за пользование сельхозугодиями (18 % НДФЛ и 1,5 % ВС от суммы вознаграждения за пользование землей, то есть с суммы, не меньше чем 3 % от НДО), то получается, что эти суммы будут меньше размера МНО, которое определяют для сельхозугодий в 2022 году (это 4 % от НДО).

А следовательно, если сравнить общий размер МНО и налогов, которые учитываются в его выполнение, то предприятие со 100 % уверенностью получит положительное значение МНО, которое и следует уплатить в бюджет.

Платить ли МНО при убытке?

К сожалению, уплатить положительное значение МНО нужно даже в случае, когда по результатам 2022 года получены убытки. На это прямо указывает п.п. 141.9.5 НКУ.

На это указывает и сама форма декларации по налогу на прибыль. В ней положительная сумма МНО из стр. 04 приложения МПЗ переносится в стр. 06.2 МПЗ декларации и оседает в ее стр. 19, где отражают начисленный налог за период. И самое главное, учесть в выполнение этой суммы отрицательное значение, которое было сформировано в стр. 04 декларации, нельзя.

Поэтому

Ведь если в стр. 19 уточняющей декларации появится положительное значение МНО, то для заполнения стр. 29 раздела «Виправлення помилок» это значение следует будет сравнивать с показателем стр. 19 годовой декларации за 2022 год. А поскольку в годовой декларации был задекларированный убыток, то в стр. 19 годовой декларации будет фигурировать нуль (эта строка не будет заполнена). А из этого следует, что в стр. 29 после сравнения стр. 19 уточняющей и годовой декларации будет стоять сумма рассчитанного положительного МНО. И именно ее следует уплатить в бюджет.

Исключение только случай, когда у предприятия считается переплата по налогу на прибыль в бюджете. Ведь положительное МНО является ничем иным как обязательством по налогу на прибыль (п.п. 141.9.5 НКУ). Поэтому переплата, которая считается в интегрированной карточке предприятия, будет учтена в уплату МНО по уточняющей декларации.