Срок уплаты МНО от налоговиков: внимание для ФЛП-сельхозЕН и не только!

* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41213

МНО-основы

Уже идет второй год, как собственники и пользователи сельхозугодий должны рассчитывать минимальное налоговое обязательство (МНО). О том, как это сделать разным категориям плательщиков, можно узнать:

— плательщикам сельхозЕН — в «Аграрий — плательщик сельхозЕН и минимальное налоговое обязательство» // «Налоги & бухучет», 2024, № 9;

— плательщикам налога на прибыль — в «Приложения МПЗ и МПЗ-З — расчет общего МНО» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7;

— плательщикам ЕН групп 1 — 3 (как юрлицам, так и ФЛП), а также ФЛП-общесистемщикам — в «Как ФЛП посчитать МНО за 2024 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5.

Причем следует помнить, что когда в результате расчета МНО будет получено:

— отрицательное значение, то субъект хозяйствования выполнил МНО (уплатил налогов, сборов и арендной платы больше, чем размер МНО). А потому никаких дополнительных платежей ему уплачивать не следует;

— положительное значение МНО, то субъект хозяйствования не выполнил МНО (уплатил налогов, сборов и арендной платы меньше, чем размер МНО). А потому ему нужно доплатить в бюджет рассчитанное положительное значение МНО.

Из норм НКУ (а именно п.п. 141.9.5, п. 177.18 и п. 297¹.8 НКУ) следует, что положительное значение МНО следует включить в сумму налога, который уплачивается по декларациий, где считается МНО, и уплатить такую увеличенную сумму налога в порядке и сроки, определенные НКУ для «основного» налога, к которому прилепили МНО.

Общесистемщики и ЕН группы 3: ориентация на последнюю декларацию года

Правила подачи отчетности и уплаты разных налогов предусматривают, что:

— юрлицо — плательщик налога на прибыль считает МНО в годовой декларации по налогу на прибыль, потому сумму положительного МНО оно уплачивает в срок для уплаты годового налога на прибыль — в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации (п. 57.1 НКУ). Учитывая, что

Ведь 10 марта приходится на выходной день — воскресенье (см. «Декларация по налогу на прибыль за 2023 год: ключевые аспекты составления и подачи» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7;

— ФЛП-общесистемщик считает также МНО в годовой декларации об имущественном положении. Поэтому сумму положительного МНО он уплачивает в срок для уплаты годового НДФЛ — в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации (п. 57.1 НКУ). Такую декларацию за 2023 год подают не позже 30.04.2024, а потому положительное МНО следует уплатить не позже 10.05.2024 (см. «Как заполнить декларацию ФЛП-общесистемщика за 2023 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5;

— ФЛП и юрлицо — плательщик ЕН группы 3 считают МНО в декларации, которую подают за IV квартал 2023 года. Поэтому сумму положительного МНО они уплачивают в срок для уплаты ЕН за IV квартал — в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации.

По другим правилам следует действовать ФЛП на ЕН группы 2 и плательщикам сельхозЕН. О них дальше.

ФЛП на ЕН группы 2: налоговики дали 10 дней после годовой декларации

Упрощенцы группы 2 считают МНО в годовой декларации по ЕН и потому включают рассчитанный положительный МНО в сумму начисленного ЕН за год. В то же время такие ФЛП уплачивают ЕН не по результатам работы за прошлый год, а осуществляя ежемесячно авансовые взносы не позже 20-го числа месяца.

Для ФЛП — плательщиков ЕН группы 2 вообще-то не предусмотрена уплата ЕН по результатам подачи годовой декларации (исключение представляет только случай нарушения ими правил пребывания на ЕН — но это не наш случай). Поэтому возникает вопрос: когда ФЛП — плательщикам ЕН группы 2 следует уплатить положительное МНО?

Налоговики еще в прошлом году объяснили этот нюанс (БЗ 107.01.05). Они решили, что

Почему именно следует ориентироваться на этот срок, не понятно. Ведь нормы НКУ отдельного срока для уплаты положительного МНО такими ФЛП не содержат. Но поскольку уплатить положительное значение следует после подачи годовой декларации (то есть за 2023 год — не позже 11.03.2024), то с этим никто не спорит. Подробно об этом читайте в «МНО единщика гр. 2: уплата и штраф» // «Налоги & бухучет», 2023, № 27 (ср. ).

Юрлица — плательщики сельхозЕН: вместе с обязательством І квартала

Если же говорить о плательщиках сельхозЕН, то здесь проблема с уплатой возникает из-за алгоритма подачи отчетности. Ведь такие плательщики подают декларацию на год вперед — не позже 20 февраля — с расчетом налога заранее. И в этой же годовой декларации отражают начисление МНО за прошлый год. То есть в декларации на 2024 год начисляют МНО за прошлый 2023 год.

Как известно, начисленный заранее налог аграрий уплачивает ежеквартально, пропорционально к установленному п.п. 295.9.2 НКУ проценту. Логично было бы так же действовать и с МНО.

Но налоговики изобрели свой срок уплаты (БЗ 108.02.04). Они требуют перечислить положительный прошлогодний МНО в сроки для уплаты сельхозЕН за І квартал текущего года.

Поскольку сельхозЕН уплачивают в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, то

Аргументировали они свой подход формой декларации. Ведь в форме декларации положительный МНО попадает в колонку, куда включают начисленный налог за І квартал. С этим подходом можно было спорить, но вряд ли кто-то это делал (см. «Минимальное налоговое обязательство: ответы на актуальные вопросы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 16).

ФЛП — плательщики сельхозЕН: наказаны 20-м февраля

Учитывая вышеупомянутый подход к определению срока уплаты положительного МНО юрлицами — плательщиками сельхозЕН, казалось логичным, чтобы в этот срок уплачивали положительное МНО и ФЛП — плательщики сельхозЕН. Ведь и форма отчетности, и правила ее подачи, и сроки уплаты сельхозЕН для них одинаковы.

Только налог рассчитывают они немножко в других строках.

Из-за отсутствия других упоминаний о сроке уплаты положительного МНО ФЛП на сельхозЕН за 2022 год такое положительное значение уплачивали, именно ориентируясь на срок уплаты сельхозЕН за І квартал.

Но на сегодня у налоговиков по этому поводу появилось другое мнение. Они почему-то начали считать, что ФЛП — плательщики сельхозЕН должны уплачивать положительное МНО не так, как это делают юрлица или любые другие субъекты, которые считают МНО.

Так, в комментируемом разъяснении фискалы почему-то заявили, что

то есть не позже даты подачи отчетности на текущий год.

Почему фискалы выбрали именно эту дату, а не дату уплаты сельхозЕН за І квартал текущего года (как в случае с юрлицами — плательщиками сельхозЕН), не понятно. Этой даты нет ни в НКУ, ни в тех нормах, на которые ссылаются в консультации фискалы.

В то же время тем, кто не желает с ними спорить, лучше ориентироваться на эту дату — 20 февраля.

Ведь если фискалы настроят свое программное обеспечение таким образом, что предельной датой уплаты суммы, указанной в к. 6 стр. 15.2 декларации по сельхозЕН на 2024 год, является 20.02.2024, то отсутствие уплаты этой суммы на 21.02.2024 будет считаться налоговым долгом. И при ее погашении ФЛП — плательщика сельхозЕН будут наказывать по полной программе. Чтобы отбиться от штрафов и пени, наверняка придется идти в суд.

Чтобы было нагляднее, приведем таблицу со сроками уплаты положительного МНО разными плательщиками.

Сроки уплаты в бюджет положительного МНО