Выплачиваем дивиденды физлицам

Правила налогообложения дивидендов, полученных физическими лицами, устанавливает п. 170.5 НКУ. При этом с целью удержания НДФЛ дивиденды подразделяют на:

— привилегированные;

— реинвестируемые;

— обычные.

Давайте рассмотрим каждый из видов дивидендов. Но прежде отметим, что независимо от их вида налоговым агентом при начислении дивидендов в пользу физлиц является резидент — эмитент корпоративных прав (см. п.п. 170.5.1 НКУ).

Также учтите, что при выплате любых дивидендов физлицам дивидендный авансовый взнос с их суммы не уплачивается (п.п. 57.1¹.3 НКУ).

Привилегированные дивиденды

Под привилегированными мы понимаем дивиденды, начисленные по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют:

— статус привилегированных или

— другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, превышающей сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право).

Такие дивиденды для целей обложения НДФЛ приравнивают к заработной плате (п.п. 170.5.3 НКУ).

А значит,

Кроме того, из них в общем порядке удерживаем ВС по ставке 1,5 %.

А вот налоговую социальную льготу к привилегированным дивидендам, на наш взгляд, применить нельзя. Даже если их получателем является работник предприятия — эмитента корпоративных прав и сумма позволяет. Все дело в том, что такая выплата осуществляется не в рамках трудовых отношений.

ЕСВ на привилегированные дивиденды не начисляется. Ведь к зарплате они приравнены только для целей обложения НДФЛ и ВС. Для ЕСВ такая выплата остается дивидендами. А они, в свою очередь, указаны в числе выплат, на которые работодатель этот взнос не начисляет (п. 14 разд. II Перечня № 1170*).

* Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 № 1170.

В разделе I 4ДФ суммы начисленных/выплаченных привилегированных дивидендов показывают в графах 3а и 3 с признаком дохода «101». Суммы удержанного и уплаченного с них НДФЛ отражают в графах 4а и 4, а ВС — в графах 5а и 5 соответственно. Делают это за тот месяц (месяцы) отчетного квартала, в котором дивиденды были фактически начислены/выплачены.

Реинвестируемые дивиденды

Реинвестируемыми называют дивиденды, которые начисляются в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных юрлицом-резидентом. Согласно п.п. 165.1.18 НКУ эти дивиденды освобождены от обложения НДФЛ, если одновременно выполняются следующие условия:

1) это начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента;

2) в результате такого начисления увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.

Поскольку реинвестируемые дивиденды, соответствующие указанным требованиям, не облагаются НДФЛ, не удерживают из них и ВС (см. п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

В разделе I 4ДФ с признаком дохода «142» в графах 3а и 3 указываем сумму начисленных и уплаченных реинвестируемых дивидендов соответственно. А вот графы 4а, 4, 5а и 5 не заполняем, поскольку НДФЛ и ВС отсутствуют.

ЕСВ на сумму реинвестируемых дивидендов не начисляется (см. п. 14 разд. II Перечня № 1170).

Как начисление и выплату реинвестируемых дивидендов отразить в учете предприятия, проиллюстрируем на примере.

Как отразить в учете указанные операции, см. в табл. 1 ниже.

Таблица 1. Выплата реинвестируемых дивидендов

Важно! Если при начислении дивидендов не выполняются условия, указанные в п.п. 165.1.18 НКУ, то такой доход следует облагать НДФЛ и ВС как обычные дивиденды. О них и поговорим далее.

Обычные дивиденды

Все дивиденды, которые не относятся к привилегированным или реинвестируемым, будем называть обычными. В общем случае из них удерживается НДФЛ и ВС. При этом ставка НДФЛ зависит от системы налогообложения предприятия — эмитента корпоративных прав.

Так, если дивиденды начисляет:

— плательщик налога на прибыль (кроме института совместного инвестирования), то из их суммы удерживается НДФЛ по ставке 5 % (п.п. 167.5.2 НКУ);

— единоналожник или институт совместного инвестирования, то дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 9 % (п.п. 167.5.4 НКУ).

А вот в случае когда начисление осуществляет резидент Дія Сіті — плательщик налога на прибыль на особых условиях, дивиденды не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица. Но необходимо соблюдать требование п.п. 170.5.5 НКУ, согласно которому такой резидент Дія Сіті не должен был осуществлять выплату дивидендов по акциям или другим корпоративным правам в течение 2 календарных лет подряд. Причем из письма ГНСУ от 05.10.2023 № 3393/ІПК/99-00-21-02-02-06 следует, что отсчитывать такие 2 года нужно с момента перехода резидента Дія Сіті на уплату налога на прибыль на особых условиях.

Имейте в виду!

То есть налогообложение дивидендов осуществляется по ставкам, действующим на момент начисления.

Например, если предприятие в 2023 году работало на едином налоге, а в 2024 году стало плательщиком налога на прибыль и:

— начислило дивиденды по итогам работы за 2023 год, то с их суммы НДФЛ удерживается по ставке 5 %, поскольку на момент начисления дивидендов предприятие является плательщиком налога на прибыль;

— выплачивает дивиденды, начисленные в 2023 году, то с таких дивидендов НДФЛ должен быть удержан и уплачен в бюджет исходя из ставки 9 %, ведь начисление состоялось, когда предприятие было единоналожником.

Если дивиденды облагаются НДФЛ, из них удерживают и ВС. Ставка сбора стандартная — 1,5 %.

Сумма дивидендов не попадает в налогооблагаемый доход физлица? Тогда не будет и ВС (см. п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

В разделе І 4ДФ, сформированного за тот месяц (месяцы) отчетного квартала, в котором обычные дивиденды были фактически начислены/выплачены, приводим их сумму в графах 3а и 3 соответственно. Для облагаемых дивидендов также заполняем графы 4а, 4, 5а и 5, в которых отражаем удержанные и уплаченные суммы НДФЛ и ВС.

При этом как для облагаемых, так и для необлагаемых обычных дивидендов указываем признак дохода «109», поскольку отдельного признака для их отражения резидентами Дія Сіті не предусмотрено.

Что касается ЕСВ, то его на обычные дивиденды, как и на все прочие, не начисляют (п. 14 разд. II Перечня № 1170).

А теперь рассмотрим учет начисления и выплаты обычных дивидендов физлицу на примере.

Как начисление и выплату обычных дивидендов физлицу предприятие отразит в учете, см. в табл. 2.

Таблица 2. Начисление и выплата обычных дивидендов физлицу

Дивиденды физлицу-нерезиденту

Теперь поговорим о налогообложении дивидендов, выплачиваемых физлицам-нерезидентам. Как и при выплате дивидендов физлицам-резидентам, дивидендный авансовый взнос в этом случае не уплачивают (п.п. 57.1¹.3 НКУ).

Налога на доходы нерезидента с источником происхождения из Украины (так называемого налога на репатриацию) здесь тоже не будет. Дело в том, что нормы п. 141.4 НКУ не распространяются на нерезидента-физлицо. Подтверждают это и налоговики в консультации из категории 102.16 БЗ (ср. ).

Как указано в упомянутом разъяснении, для избежания двойного налогообложения доходов, выплачиваемых физлицу-нерезиденту резидентом-юрлицом, налог, предусмотренный п.п. 141.4.2 НКУ, не удерживается, но такие доходы облагаются согласно п. 170.10 этого Кодекса.

Так, в соответствии с п.п. 170.10.1 НКУ

То есть все, сказанное выше о налогообложении дивидендов, распространяется на их выплату физлицам-нерезидентам. Правда, есть один нюанс.

Если между Украиной и страной нерезидента заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то дивиденды, выплачиваемые такому нерезиденту, могут облагаться НДФЛ по правилам, предусмотренным международным договором (ст. 103 НКУ). Для того чтобы применить такие правила, нерезидент должен:

— быть бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода (если соответствующее условие предусмотрено международным договором);

— предоставить справку (или ее нотариально удостоверенную копию), подтверждающую, что он является резидентом страны, с которой Украиной заключен международный договор, а также другие документы (если это предусмотрено международным договором).

Справка о резидентстве должна быть выдана компетентным органом соответствующей страны, должным образом легализована и переведена на украинский язык согласно законодательству Украины. При этом налоговики требуют, чтобы она была обязательно в бумажной форме. Электронную они не признают (см. БЗ 102.16). Действует упомянутая справка в течение календарного года, в котором выдана (см. БЗ 102.16). Больше читайте в статье «Справка о статусе нерезидента» // «Налоги & бухучет», 2021, № 44.

В то же время учтите, что получать от нерезидента справку имеет смысл, только если в международном договоре установлены ставки налогообложения дивидендов ниже, чем в НКУ.

Независимо от того, по каким правилам (украинским или международным) налоговый агент будет облагать дивиденды нерезидента, он обязан отразить в 4ДФ сумму такого дохода с соответствующим признаком (см. выше), а также суммы удержанных НДФЛ и ВС. Для этого предприятию потребуется получить от нерезидента его регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов. Причем, в отличие от граждан Украины, иностранцы, получающие доход с источником происхождения в Украине, не имеют права отказаться от регистрационного номера, например, по религиозным соображениям (см. БЗ 116.10). А без этого номера предприятие не сможет выполнить обязанности налогового агента в полном объеме. Поэтому побеспокойтесь о его получении нерезидентом заранее.

Кроме того, обратите внимание на статью «Дивиденды нерезидентам: проблемы выплат» // «Налоги & бухучет», 2024, № 17, в которой рассматриваются валютные вопросы, возникающие при выплате дивидендов нерезидентам.

Сроки уплаты НДФЛ и ВС

Если доход в виде дивидендов облагаемый, то НДФЛ и ВС должны быть уплачены в бюджет своевременно. Делают это в общие сроки, установленные п. 168.1 НКУ.

Таким образом, НДФЛ и ВС, удержанные из дивидендов, перечисляют в бюджет:

— в день выплаты дивидендов или получения в банке наличности для их выплаты — если дивиденды выплачивают на банковский счет физлица или наличными, полученными в банке (п.п. 168.1.2 НКУ);

— в течение 3 операционных дней, следующих за выплатой/предоставлением, — если дивиденды выплачивают наличными деньгами из кассы предприятия, которые не были получены в банке на указанные цели, или в неденежной форме (п.п. 168.1.4 НКУ);

— в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором они были начислены, — если дивиденды начислены, но не выплачены (п.п. 168.1.5 НКУ). При этом, на наш взгляд, датой начисления следует считать дату протокола общего собрания участников/акционеров, которым зафиксировано решение о выплате дивидендов.