С физлицом заключен ГПД: формируем Д1, 4ДФ и Д5

В этой статье будем говорить об обычных ГПД, которые заключают субъекты хозяйствования с физлицами. Гиг-контакты, которые также являются ГПД, рассмотрим отдельно в статье «Резидент Дія Сіті и его Объединенный отчет по ЕСВ, НДФЛ и ВС» // «Налоги & бухучет», 2024, № 3.

ГПД в приложениях

Д1 к Налоговому расчету. Сумму вознаграждения по ГПД включаем в Д1 за тот месяц отчетного квартала, в котором оно было начислено в бухучете.

Вознаграждение, начисленное физлицу-исполнителю или подрядчику обычным страхователем, отражаем в отдельной строке с кодом категории застрахованных лиц «26» в графе 08.

При этом не важно, полные это месяцы или нет. Так, например, если согласно договору подряда работы выполнялись с 29 ноября по 29 декабря 2023 года и вознаграждение за выполненные работы начислено в декабре, то его общую сумму делим на 2, поскольку период выполнения работ пришелся на 2 месяца: ноябрь и декабрь. Вознаграждение, которое приходится на каждый календарный месяц, отражаем в отдельной строке Д1. По таким переходящим суммам в графе 09 Д1 проставляем код типа начислений «1» — сумма дохода за выполненные работы (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц (см. пример 2 ниже).

А вот если вознаграждение начислено за 1 месяц, графу 09 не заполняем (см. пример 1 ниже).

Графу 14 (количество календарных дней в трудовых (гражданско-правовых) отношениях) по строке с суммой вознаграждения по ГПД заполняем, только если оно начислено лицу, которое не находится со страхователем в трудовых отношениях или находится, но трудовые выплаты ему в отчетном месяце не начислялись. Если ГПД заключен с лицом, которое параллельно работает по трудовому договору у этого же страхователя и в отчетном месяце ему начислялась зарплата, то графу 14 заполняем по строке с зарплатой.

Обратите внимание: если стороннему физлицу, с которым заключен ГПД, в отчетном месяце не начислялось вознаграждение, на него все равно формируем строку в Д1 с количеством дней в гражданско-правовых отношениях (графа 14), но без суммовых показателей.

4ДФ к Налоговому расчету. Выплаты по гражданско-правовому договору за выполнение работ (предоставление услуг), которые начислены обычному физлицу (не ФЛП), отражаем в 4ДФ с признаком дохода «102».

Даты начала/окончания ГПД в графах 7 и 8 не указываем. Эти графы заполняем исключительно по трудовым договорам в случае начисления зарплаты (признак дохода «101»).

Д5 к Налоговому расчету. В этом приложении информацию о физлице, с которым заключен гражданско-правовой договор, отражаем с категорией лица «3» в графе 07.

Если такой договор заключен с лицом, которое также работает у этого страхователя по трудовому договору, то в графе 06 Д5 указываем «1». В ином случае — «0».

«Кадровые» графы 13 — 15 по строке с информацией о ГПД не заполняем.

В графе 16 указываем реквизиты ГПД.

В графе 17 с информацией об окончании ГПД указываем соответствующую главу или статью ГКУ, которая регулирует отношения по такому договору. Например, для подряда можно указать «гл. 61 ГКУ», для услуг — «гл. 63 ГКУ»

Остальные графы Д5 заполняем в общем порядке.

Рассмотрим на примерах порядок отражения вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) в приложениях к Налоговому расчету.

ГПД в пределах месяца

Страхователь отразит информацию в Д1, 4ДФ за декабрь и Д5 за IV квартал 2023 года так, как показано на рис. 1 — 3 соответственно.

Обратите внимание! Сумма вознаграждения по ГПД превысила максимальную величину базы начисления ЕСВ, которая действовала в декабре 2023 года, — 100500 грн (6700 грн х 15). ЕСВ начислен на максимальную базу начисления ЕСВ, что и указано в графе 17 Д1.

В Д5 на лицо сформирована одна строка с датами начала и окончания ГПД, поскольку они пришлись на один месяц.

Рис. 1. Фрагмент Д1 за декабрь 2023 года. Пример 1

Рис. 2. Фрагмент 4ДФ за декабрь 2023 года. Пример 1

Рис. 3. Фрагмент Д5 за IV квартал 2023 года. Пример 1

Продолжительный ГПД

Страхователь отразит информацию в Д1 за ноябрь и декабрь, а также в 4ДФ за декабрь и Д5 за IV квартал 2023 года так, как показано на рис. 4 — 7 соответственно.

Обратите внимание! В Д1 за декабрь 2023 года на лицо сформированы 2 строки с кодом «1» в графе 09 и распределенной суммой вознаграждения равными частями на 2 месяца, в течение которых выполнялись работы. В итоге в базу начисления ЕСВ попала вся сумма вознаграждения по ГПД.

В Д5 на лицо сформированы 2 строки с датами начала и окончания ГПД, поскольку эти даты пришлись на разные месяцы отчетного квартала.

Рис. 4. Фрагмент Д1 за ноябрь 2023 года. Пример 2

Рис. 5. Фрагмент Д1 за декабрь 2023 года. Пример 2

Рис. 6. Фрагмент 4ДФ за декабрь 2023 года. Пример 2

Рис. 7. Фрагмент Д5 за IV квартал 2023 года. Пример 2

Заметим: если вы продолжительный ГПД закрываете ежемесячно с учетом выполненного объема работ (предоставленного объема услуг) на конец месяца, то и в Д1 вознаграждение (его часть) по такому договору указываете в Д1 помесячно (в месяцах его начисления).