ФЛП-единоналожники в течение 2023 года имели право не уплачивать ЕСВ за себя благодаря военной льготе, установленной п. 919 разд. VIII Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464). Если этим освобождением вы не воспользовались, а права на другие льготы нет, то информация, приведенная ниже, именно для вас.
А начнем наш разговор о ЕСВ-отчетности предпринимателей-единоналожников групп 1 — 3 с правил начисления и уплаты ими единого взноса. Причем заметим, что эти правила не зависят от того, работал ФЛП-упрощенец весь 2023 год на «классическом» едином налоге или часть года находился на спецЕН.
Исчисление и уплата ЕСВ
Исчисление. Согласно п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 базу начисления ЕСВ за каждый месяц отчетного года ФЛП-единоналожники определяют самостоятельно. При этом она должна быть не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ (в 2023 году — 100500 грн) и не меньше минимальной заработной платы (в 2023 году — 6700 грн).
К самостоятельно определенной базе необходимо применить ставку 22 %. Полученный результат и будет месячной суммой ЕСВ, которую следует уплатить.
Таким образом,
сумма ЕСВ за месяц для ФЛП-упрощенца должна быть не ниже 1474 грн и не выше 22110 грн
Обратите внимание! В отличие от общесистемщиков, единоналожники в бездоходные месяцы уплачивают ЕСВ на общих основаниях (если, конечно, ФЛП не пользуется военным освобождением или не имеет права на какие-либо другие ЕСВ-льготы).
Если предприниматель был зарегистрирован в 2023 году, учтите следующее.
При подаче заявления о выборе единоналожной группы 1 или 2 до конца месяца, в котором произошла госрегистрация предпринимателем, в течение этого месяца ФЛП являлся общесистемщиком (п. 294.4 НКУ). Поэтому ЕСВ за такой месяц определяют по общесистемным правилам (см. статью «ЕСВ-отчетность для ФЛП-общесистемщиков» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5). По единоналожным правилам начислять ЕСВ предприниматели должны с 1-го числа месяца, следующего за месяцем госрегистрации, когда они и стали упрощенцами (см. БЗ 201.04.02).
Иная ситуация с теми ФЛП, которые в течение 10 календарных дней со дня их госрегистрации подали заявление о выборе единоналожной группы 3. Они стали упрощенцами с 1-го числа месяца, в котором произошла их госрегистрация. Поэтому сразу начисляют ЕСВ по единоналожным правилам (см. БЗ 201.04.02). То же относится к ФЛП, которые в течение 10 календарных дней со дня госрегистрации подавали заявление об избрании ими спецЕН (п.п. 9.8 подразд. 9 разд. ХХ НКУ).
Уплата. Предприниматели-единоналожники перечисляют ЕСВ до 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, за который уплачивается этот взнос (абзац третий ч. 8 ст. 9 Закона № 2464). Отдельных годовых сроков уплаты законодательство не предусматривает.
Правила начисления и уплаты ЕСВ вспомнили, теперь давайте поговорим о ЕСВ-отчетности предпринимателей-единоналожников.
ЕСВ-приложение
Форма ЕСВ-отчетности. Предприниматели-упрощенцы отчитываются о суммах уплаченного ими ЕСВ путем подачи приложения 1 к годовой декларации единоналожника.
Интересный момент! Если с начала года до 01.08.2023 предприниматель работал на спецЕН, а затем был на «классическом» едином налоге, в приложение 1 должна быть включена сумма ЕСВ за весь период работы на упрощенке, включая спецЕН. Больше об этом см. в статье «Заполнение деклараций ФЛП, которые с 01.08.2023 вернулись со спецЕН» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5.
Важно! Если в течение 2023 года предприниматель подавал справочное ЕСВ-приложение к обычной единоналожной декларации или к декларации по спецЕН для назначения пенсии, материального обеспечения или страховых выплат, это не освобождает его от предоставления годового приложения 1 к единоналожной декларации.
Заполняем ЕСВ-приложение. Порядок заполнения ЕСВ-приложения предпринимателем-единоналожником рассмотрим в таблице ниже.
Заполнение годового ЕСВ-приложения единоналожниками
| Номер раздела | Пояснения |
| 1 — 3 | Здесь указывают данные о предпринимателе. В разделе 1 приводят регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (если он отсутствует — серию (при наличии) и номер паспорта). В раздел 2 вносят паспортные данные для тех, у кого отсутствует регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов, в следующем формате: — для владельцев паспорта в форме книжечки отражают серию и номер паспорта в формате БКNNXXXXXX, где БК — константа, которая указывает на регистрацию в ПФУ по паспортным данным; NN — две украинских буквы серии паспорта (верхний регистр); XXXXXX — шесть цифр номера паспорта (с ведущими нулями); — для владельцев паспорта в форме пластиковой карты номер паспорта отражают в формате ПXXXXXXXXX, где П — константа, которая указывает на регистрацию в ПФУ по паспортным данным; XXXXXXXXX — девять цифр номера паспорта. В разделе 3 указывают фамилию, имя и отчество (при наличии) предпринимателя |
| 4 | В поле «Податковий (звітний) період» раздела 4 приложения 1 к единоналожной декларации отметку «Х» ставят напротив того же периода, который указан в «шапке» самой декларации. В нашем случае это «рік». И указывают «2023» |
| 5 и 6 | Эти разделы в годовом приложении 1 не заполняют |
| 7 | Вписывают основной код КВЭД |
| 8 | Проставляют период пребывания ФЛП на едином налоге в отчетном году. В общем случае это будет период с 01.01.2023 (при условии, что ФЛП не стал единоналожником после этой даты) по 31.12.2023. Заметьте: если предприниматель-упрощенец в 2023 году перешел со спецЕН на «классический» единый налог, в разделе 8 приложения 1 он показывает весь период пребывания на упрощенной системе налогообложения (т. е. с 01.01.2023 по 31.12.2023). В поле 8.1 указывают цифру «6», которая означает, что ФЛП является единоналожником |
| 9 | В таблице раздела 9 приводят базу начисления ЕСВ, ставку и сумму этого взноса в разрезе месяцев периода, указанного в разделе 8. В графе 2 проставляют самостоятельно определенную базу начисления ЕСВ, которая должна быть не ниже минзарплаты (в 2023 году — 6700 грн) и не выше максимальной величины базы начисления ЕСВ (в 2023 году — 100500 грн). Если единоналожник в каких-либо месяцах отчетного года пользовался льготой по ЕСВ, в этой графе показывают 0,00 (в бумажном отчете ставят прочерк). В графе 3 приводят ставку ЕСВ в процентах — 22,00. В графе 4 отражают сумму ЕСВ, которая составляет 22 % от суммы, указанной в графе 2. Кроме того, заполняют итоговую строку таблицы по графам 2 и 4 |
Итог по графе 4 раздела 9 приложения 1 переносят в строку 21 раздела VII декларации единоналожника.
Хотим обратить внимание предпринимателей-упрощенцев группы 3, которые формируют декларацию с приложением 1 в электронном кабинете плательщика налогов, на один нюанс. После заполнения декларации и запуска проверки появляется уведомление об ошибке: показатель строки 21 не соответствует показателю строки «Усього» графы 4 раздела 9 приложения 1. И это несмотря на то, что все указано правильно. Что с этим делать? Игнорировать ошибку и подавать декларацию. Все будет принято. Надеемся, что эту техническую погрешность вскоре устранят.
А теперь порядок заполнения приложения 1 к единоналожной декларации проиллюстрируем на примере.
Пример. ФЛП-упрощенец с 1 января по 31 июля 2023 года был на спецЕН, а с 01.08.2023 вернулся в единоналожную группу 3 по ставке 5 % и находился на этой системе налогообложения до конца года. В январе — апреле 2023 года предприниматель воспользовался военной льготой, предусмотренной п. 919 разд. VIII Закона № 2464, и ЕСВ за себя не уплачивал. База начисления ЕСВ, самостоятельно определенная ФЛП в остальных месяцах отчетного года, равна минимальной заработной плате.
ФЛП в составе декларации по единому налогу за 2023 год должен подать приложение 1. Как заполнить раздел 9 приложения 1 к декларации единоналожника, см. на рисунке ниже.
| Місяць | Самостійно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини | Розмір єдиного внеску, відсоток | Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду (графа 2 х графа 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Січень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Лютий | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Березень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Квітень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Травень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Червень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Липень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Серпень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Вересень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Жовтень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Листопад | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Грудень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| УСЬОГО | 53600,00 | Х | 11792,00 |
Фрагмент приложения 1 к декларации единоналожника
Выводы
- Базу начисления ЕСВ за каждый месяц отчетного года ФЛП-единоналожники определяют самостоятельно.
- Начисленные суммы ЕСВ за себя предприниматели-упрощенцы групп 1 — 3 отражают в приложении 1 к годовой декларации единоналожника.
- Если ФЛП-упрощенец в каких-либо месяцах отчетного года пользовался льготой по ЕСВ, то в графах 2 и 4 раздела 9 приложения 1 к единоналожной декларации он проставляет нули.
