ФОП-єдиноподатники протягом 2023 року мали право не сплачувати ЄСВ за себе завдяки воєнній пільзі, встановленій п. 919 розд. VIII Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон № 2464). Якщо ви не скористалися цим звільненням, а права на інші пільги немає, то інформація, наведена нижче, саме для вас.
А розпочнемо нашу розмову про ЄСВ-звітність підприємців-єдиноподатників груп 1 — 3 з правил нарахування та сплати ними єдиного внеску. Причому зауважимо, що ці правила не залежать від того, працював ФОП-спрощенець весь 2023 рік на «класичному» єдиному податку або частину року перебував на спецЄП.
Обчислення та сплата ЄСВ
Обчислення. Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464 базу нарахування ЄСВ за кожен місяць звітного року ФОП-єдиноподатники визначають самостійно. При цьому вона має бути не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ (у 2023 році — 100500 грн) і не менше мінімальної заробітної плати (у 2023 році — 6700 грн).
До самостійно визначеної бази потрібно застосувати ставку 22 %. Отриманий результат і буде місячною сумою ЄСВ, яку слід сплатити.
Таким чином,
сума ЄСВ за місяць для ФОП-спрощенця повинна бути не нижче 1474 грн і не вище 22110 грн
Зверніть увагу! На відміну від загальносистемників, єдиноподатники в безприбуткові місяці сплачують ЄСВ на загальних підставах (якщо, звісно, ФОП не користується воєнним звільненням або не має права на будь-які інші ЄСВ-пільги).
Якщо підприємець був зареєстрований у 2023 році, врахуйте таке.
У разі подання заяви про вибір єдиноподаткової групи 1 або 2 до кінця місяця, в якому відбулася держреєстрація підприємцем, протягом цього місяця ФОП був загальносистемником (п. 294.4 ПКУ). Тому ЄСВ за такий місяць визначають за загальносистемними правилами. За єдиноподатковими правилами нараховувати ЄСВ підприємці мають з 1-го числа місяця, наступного за місяцем держреєстрації, коли вони й стали спрощенцями (див. БЗ 201.04.02).
Інша ситуація з тими ФОП, які протягом 10 календарних днів з дня їх держреєстрації подали заяву про вибір єдиноподаткової групи 3. Вони стали спрощенцями з 1-го числа місяця, в якому відбулася їх держреєстрація. Тому відразу нараховують ЄСВ за єдиноподатковими правилами (див. БЗ 201.04.02). Те саме стосується ФОП, які протягом 10 календарних днів з дня держреєстрації подавали заяву про обрання ними спецЄП (п.п. 9.8 підрозд. 9 розд. ХХ ПКУ).
Сплата. Підприємці-єдиноподатники перераховують ЄСВ до 20-го числа місяця, наступного за календарним кварталом, за який сплачується цей внесок (абзац третій ч. 8 ст. 9 Закону № 2464). Окремих річних строків сплати законодавство не передбачає.
Правила нарахування та сплати ЄСВ згадали, тепер поговоримо про ЄСВ-звітність підприємців-єдиноподатників.
ЄСВ-додаток
Форма ЄСВ-звітності. Підприємці-спрощенці звітують про суми сплаченого ними ЄСВ шляхом подання додатка 1 до річної декларації єдиноподатника.
Цікавий момент! Якщо з початку року до 01.08.2023 підприємець працював на спецЄП, а потім був на «класичному» єдиному податку, додаток 1 має включати суму ЄСВ за весь період роботи на спрощенці, включаючи спецЄП. Більше про це див. у статті «Заповнення декларацій ФОП, які з 01.08.2023 повернулися із спецЄП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 5.
Важливо! Якщо протягом 2023 року підприємець подавав довідковий ЄСВ-додаток до звичайної єдиноподаткової декларації або до декларації зі спецЄП для призначення пенсії, матеріального забезпечення або страхових виплат, це не звільняє його від подання річного додатка 1 до єдиноподаткової декларації.
Заповнюємо ЄСВ-додаток. Порядок заповнення ЄСВ-додатка підприємцем-єдиноподатником розглянемо у таблиці нижче.
Заповнення річного ЄСВ-додатка єдиноподатниками
| Номер розділу | Пояснення |
| 1 — 3 | Тут зазначають відомості про підприємця. У розділі 1 наводять реєстраційний номер облікової картки платника податків (якщо він відсутній — серію (за наявності) та номер паспорта). У розділ 2 вносять паспортні дані для тих, хто не має реєстраційного номера облікової картки платника податків, у наступному форматі: — для власників паспорта у формі книжечки відображають серію та номер паспорта у форматі БКNNXXXXXX, де БК — константа, яка вказує на реєстрацію в ПФУ за паспортними даними; NN — дві українські літери серії паспорта (верхній регістр); XXXXXX — шість цифр номера паспорта (з ведучими нулями); — для власників паспорта у формі пластикової картки номер паспорта відображають у форматі ПXXXXXXXXX, де П — константа, яка вказує на реєстрацію в ПФУ за паспортними даними; XXXXXXXXX — дев’ять цифр номера паспорта. У розділі 3 зазначають прізвище, ім’я та по батькові (за наявності) підприємця |
| 4 | У полі «Податковий (звітний) період» розділу 4 додатка 1 до єдиноподаткової декларації позначку «Х» ставлять навпроти того ж періоду, який зазначено у «шапці» самої декларації. В нашому випадку це «рік». І зазначають «2023» |
| 5 і 6 | Ці розділи у річному додатку 1 не заповнюють |
| 7 | Вписують основний код КВЕД |
| 8 | Проставляють період перебування ФОП на єдиному податку у звітному році. У загальному випадку це буде період з 01.01.2023 (за умови, що ФОП не став єдиноподатником після цієї дати) по 31.12.2023. Зауважте: якщо підприємець-спрощенець у 2023 році перейшов зі спецЄП на «класичний» єдиний податок, у розділі 8 додатка 1 він показує весь період перебування на спрощеній системі оподаткування (тобто з 01.01.2023 по 31.12.2023). У полі 8.1 вказують цифру «6», яка означає, що ФОП є єдиноподатником |
| 9 | У таблиці розділу 9 наводять базу нарахування ЄСВ, ставку та суму цього внеску у межах місяців періоду, зазначеного в розділі 8. У графі 2 проставляють самостійно визначену базу нарахування ЄСВ, яка має бути не нижче мінзарплати (у 2023 році — 6700 грн) і не вище максимальної величини бази нарахування ЄСВ (у 2023 році — 100500 грн). Якщо єдиноподатник у якихось місяцях звітного року користувався пільгою з ЄСВ, у цій графі показують 0,00 (у паперовому звіті ставлять прочерк). У графі 3 наводять ставку ЄСВ у відсотках — 22,00. У графі 4 відображають суму ЄСВ, яка становить 22 % від суми, зазначеної у графі 2. Крім того, заповнюють підсумковий рядок таблиці за графами 2 та 4 |
Підсумок за графою 4 розділу 9 додатка 1 переносять до рядка 21 розділу VII декларації єдиноподатника.
Хочемо звернути увагу підприємців-спрощенців групи 3, які формують декларацію з додатком 1 в електронному кабінеті платника податків, на один нюанс. Після заповнення декларації та запуску перевірки з’являється повідомлення про помилку: показник рядка 21 не відповідає показнику рядка «Усього» графи 4 розділу 9 додатка 1. І це незважаючи на те, що все зазначено правильно. Що з цим робити? Ігнорувати помилку та подавати декларацію. Все буде прийнято. Сподіваємося, що цю технічну похибку незабаром усунуть.
А тепер порядок заповнення додатка 1 до декларації єдиноподатника проілюструємо на прикладі.
Приклад. ФОП-спрощенець з 1 січня по 31 липня 2023 року був на спецЄП, а з 01.08.2023 повернувся до єдиноподаткової групи 3 за ставкою 5 % і перебував на цій системі оподаткування до кінця року. У січні — квітні 2023 року підприємець скористався воєнною пільгою, передбаченою п. 919 розд. VIII Закону № 2464, та ЄСВ за себе не сплачував. База нарахування ЄСВ, самостійно визначена ФОП в інших місяцях звітного року, дорівнює мінімальній заробітній платі.
ФОП у складі декларації з єдиного податку за 2023 рік має подати додаток 1. Як заповнити розділ 9 додатка 1 до декларації єдиноподатника, див. на рисунку нижче.
| Місяць | Самостійно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини | Розмір єдиного внеску, відсоток | Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду (графа 2 х графа 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Січень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Лютий | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Березень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Квітень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Травень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Червень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Липень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Серпень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Вересень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Жовтень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Листопад | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Грудень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| УСЬОГО | 53600,00 | Х | 11792,00 |
Фрагмент додатка 1 до декларації єдиноподатника
Висновки
- Базу нарахування ЄСВ за кожен місяць звітного року ФОП-єдиноподатники визначають самостійно.
- Нараховані суми ЄСВ за себе підприємці-спрощенці груп 1 — 3 відображають у додатку 1 до річної декларації єдиноподатника.
- Якщо ФОП-спрощенець у якихось місяцях звітного року користувався пільгою з ЄСВ, то у графах 2 та 4 розділу 9 додатка 1 до єдиноподаткової декларації він проставляє нулі.
