Любой ФЛП-общесистемщик мог не уплачивать ЕСВ в 2023 году в связи с наличием военной льготы, установленный п. 919 разд. VIII Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464). Кроме того, для отдельных категорий ФЛП предусмотрены и другие ЕСВ-льготы. О том, нужно ли им подавать ЕСВ-приложение, вы можете узнать из статьи «ЕСВ-отчетность для ФЛП-льготников» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5. Если же вы не пользовались в 2023 году ЕСВ-льготами или пользовались, но не во всех месяцах, мы прямо сейчас расскажем, как правильно составить отчетность по этому взносу.
Исчисление и уплата ЕСВ
Начнем с того, что напомним правила исчисления и уплаты предпринимателями-общесистемщиками ЕСВ за себя.
Исчисление. Базой начисления ЕСВ для ФЛП-общесистемщиков является полученный от предпринимательской деятельности доход (прибыль), подлежащий обложению НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). При расчете суммы взноса учтите два ограничения:
1) база начисления ЕСВ не должна превышать максимальной величины, равной 15 размерам минзарплаты (в 2023 году — 100500 грн);
2) за каждый месяц, в котором был получен чистый доход, сумма ЕСВ не может быть меньше минимального страхового взноса.
Таким образом,
за каждый доходный месяц 2023 года предприниматель должен уплатить ЕСВ в сумме не ниже 1474 грн и не выше 22110 грн
В отдельных месяцах отчетного года чистого дохода не было? За эти месяцы общесистемщики имеют право не платить ЕСВ за себя. Но тогда учтите, что такие месяцы не войдут в страховой стаж ФЛП.
Чтобы не терять страховой стаж, предприниматель может уплатить ЕСВ за бездоходные месяцы. Сумма ЕСВ при этом должна быть не меньше минимального страхового взноса и не больше суммы ЕСВ, исчисленной из максимальной базы (см. выше).
Уплата. ФЛП-общесистемщики обязаны перечислять ЕСВ ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается этот взнос (абзац третий п. 8 ст. 9 Закона № 2464).
Заметим, что каких-то специальных сроков для расчета на основании ЕСВ-отчетности законодательство не устанавливает, поэтому рекомендуем руководствоваться общими. В то же время в одном из разъяснений налоговиков (см. БЗ 201.04.02) утверждается, что срок уплаты обязательств по ЕСВ, определенных в ЕСВ-приложении к декларации общесистемщика, наступает в день предоставления такого приложения. Хотя из норм законодательства этого не следует. Похоже, засомневались в таком выводе и сами контролеры, уведомив о том, что ответ на этот вопрос уточняется.
ЕСВ-приложение
Форма ЕСВ-отчетности. ФЛП на общей системе налогообложения отражают свои обязательства по ЕСВ в приложении ЄСВ1 к декларации об имущественном состоянии и доходах. При его предоставлении следует поставить отметку в ячейке рядом с «ЄСВ1» поля «Додатки до декларації (потрібне зазначити)» заключительной части декларации. Также нужно заполнить строку 22.1 «Сума зобов’язань з єдиного внеску… (графа 6 рядка Усього додатка ЄСВ1)» раздела V декларации.
Важно! Если в течение 2023 года предприниматель подавал справочное ЕСВ-приложение к декларации об имущественном состоянии и доходах для назначения пенсии, материального обеспечения или страховых выплат, это не освобождает его от предоставления годового приложения ЄСВ1.
Заполняем приложение ЄСВ1. О том, как заполнить приложение ЄСВ1, вы узнаете из таблицы (см. ниже).
Заполнение общесистемщиком годового приложения ЄСВ1
| Номер строки | Пояснения |
| 1 — 3 | В этих строках приводят данные о предпринимателе. Так, в строке 1 указывают регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (если он отсутствует — паспортные данные). Сведения в этой строке совпадают с данными о регистрационном номере (или паспортных данных) по строке 3 «шапки» декларации. В строке 2 еще раз приводят паспортные данные для тех, у кого отсутствует регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов. Но проставляются они с некоторыми особенностями, а именно: — для владельцев паспорта в форме книжечки отражают серию и номер паспорта в формате БКNNXXXXXX, где БК — константа, которая указывает на регистрацию в ПФУ по паспортным данным; NN — две украинских буквы серии паспорта (верхний регистр); XXXXXX — шесть цифр номера паспорта (с ведущими нулями); — для владельцев паспорта в форме пластиковой карты номер паспорта отражают в формате ПXXXXXXXXX, где П — константа, которая указывает на регистрацию в ПФУ по паспортным данным; XXXXXXXXX — девять цифр номера паспорта. В строке 3 приводят фамилию, имя и отчество (при наличии) предпринимателя |
| 4 | В поле «Тип декларації» ставят отметку в ячейке «Звітна», в поле «Звітний (податковий) період» указывают «2023» |
| 4.1 и 5 | Эти строки при предоставлении ЕСВ-приложения за год не заполняют |
| 6 | Показывают код КВЭД основного вида деятельности |
| 7 | Не заполняют |
| 8 | Проставляют период пребывания ФЛП на общей системе налогообложения в отчетном году. В общем случае заполняется только одно поле. Так, если предприниматель весь год был на общей системе, указывают период с 01.01.2023 по 31.12.2023. В случае когда ФЛП был общесистемщиком только часть года, показывают начальную и конечную даты соответствующего периода. Но в строке 8 может быть заполнено и два поля. Например, если предприниматель в течение 2023 года был на общей системе, перешел на единый налог, а затем снова стал общесистемщиком. Тогда в двух полях строки 8 указывают начальную и конечную дату каждого общесистемного периода |
| 9 | При предоставлении годового ЕСВ-приложения эту строку не заполняют |
| Табличная часть | Информацию здесь приводят по всем месяцам периода/периодов, указанных в строке 8 (см. выше). В графе 2 указывают код «5» (ФЛП на общей системе налогообложения). О заполнении графы 3 подробно расскажем под этой таблицей. Графу 4 заполняют так: — переносят сумму из графы 3, если она не меньше минзарплаты (в 2023 году — 6700 грн) и не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ (в 2023 году — 100500 грн); — указывают максимальную величину базы начисления ЕСВ (в 2023 году — 100500 грн), если сумма чистого дохода, указанная в графе 3, превышает эту сумму; — приводят сумму минзарплаты (в 2023 году — 6700 грн), если чистый доход, указанный в графе 3, меньше этой суммы, но больше нуля; — проставляют 0,00 (ставят прочерк в бумажном отчете), если чистый доход за соответствующий месяц равен нулю (или получен убыток) и предприниматель не изъявил желания добровольно уплатить ЕСВ за этот месяц, а также если ФЛП воспользовался военной льготой или был освобожден от уплаты ЕСВ на других основаниях. Подробно о льготниках и предоставлении ими ЕСВ-приложений см. в статье «ЕСВ-отчетность для ФЛП-льготников» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5. В графе 5 приводят ставку ЕСВ (%) — 22,00. В графе 6 указывают сумму ЕСВ — 22 % от суммы, приведенной в графе 4. Итог по графе 6 переносят в строку 22.1 основной части декларации |
Теперь, как и обещали, поговорим о заполнении графы 3 табличной части приложения ЄСВ1. При этом отметим, что порядок ее заполнения не зависит от того, пользовался ли предприниматель военными либо какими-либо иными льготами.
Согласно п.п. 8 п. 6 разд. IV Инструкции № 859* в этой графе отражают фактическую сумму чистого дохода за соответствующий месяц. Отсюда следует, что ЕСВ будет рассчитан исходя из фактических месячных сумм чистого дохода, определенных в Типовой форме учета доходов и расходов (а не исходя из усредненного дохода). Такой же вывод можно сделать из консультации налоговиков, размещенной в категории 201.06 БЗ (ср. ).
Заметим, что этот подход является приемлемым, если у предпринимателя в течение года не было убыточных месяцев и он не учитывал амортизацию. Тогда графу 3 заполняют следующим образом:
— при наличии чистого дохода за месяц его сумму показывают (переносят из Типовой формы учета доходов и расходов) в графе 3 за соответствующий месяц;
— если за месяц чистый доход был равен «0», то в графе 3 за такой месяц ставим 0,00 (или прочерк в бумажном отчете).
Однако если в каких-то месяцах отчетного года у предпринимателя были убытки или он учитывал амортизацию (напомним: ее можно зачесть в уменьшение налогооблагаемого дохода только по итогам года), с таким отражением дохода в приложении ЄСВ1 возникает проблема. Поясним.
Из положений абзаца четвертого п. 164.1 НКУ и п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 следует, что ФЛП должен рассчитывать ЕСВ за себя исходя из годовой суммы чистого дохода. Кроме того, согласно п.п. 4 п. 2 разд. IV Инструкции № 449* исчислять предпринимательский ЕСВ нужно на основании данных годовых налоговых деклараций. При этом учитываются месяцы, в течение которых такой предприниматель получал доход (прибыль).
В свою очередь, при определении годовой суммы чистого дохода учитываются и убытки, полученные в отдельных месяцах отчетного периода, и амортизационные отчисления. А значит, они должны быть включены в графу 3 приложения ЄСВ1, уменьшив чистый доход, на который начисляется ЕСВ. Но как это сделать?
В такой ситуации логичным был бы вариант равномерного распределения (усреднения) годового чистого дохода между прибыльными месяцами, как это ранее предусматривала Инструкция № 449. Или вариант с равномерным распределением амортизации и убытков между прибыльными месяцами. Однако прежде чем воспользоваться каким-либо из этих вариантов, рекомендуем получить у налоговиков ИНК по этому вопросу.
Ответ фискалов вас не устроил, а цена вопроса велика? Тогда ИНК можно оспорить в суде. И если слуги Фемиды поддержат ФЛП, налоговикам придется издать новое разъяснение с учетом выводов суда (см. абзац второй п. 53.2 НКУ).
А теперь давайте рассмотрим пример заполнения табличной части приложения ЄСВ1 предпринимателем-общесистемщиком.
Пример. ФЛП находился на общей системе налогообложения весь 2023 год. Сумма его чистого дохода по данным Типовой формы учета доходов и расходов составила: в марте и апреле — по 6000 грн, в мае — августе — по 12000 грн, в сентябре — 66800 грн, в октябре —декабре — по 110000 грн.
В январе и феврале предприниматель не работал, доходов не получал и ЕСВ не уплачивал. Общим военным освобождением от уплаты ЕСВ в 2023 году ФЛП не пользовался, права на другие льготы не имел.
Табличная часть приложения ЄСВ1 будет выглядеть так, как показано на рисунке ниже.
| Місяць | Код категорії ЗО | Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації / Частка розподіленого доходу, грн, коп. | Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини, грн, коп. | Розмір єдиного внеску, відсотки | Сума нарахованого єдиного внеску (графа 4 х графа 5), грн, коп. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Січень | 5 | 0,00 | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Лютий | 5 | 0,00 | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Березень | 5 | 6000,00 | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Квітень | 5 | 6000,00 | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Травень | 5 | 12000,00 | 12000,00 | 22,00 | 2640,00 |
| Червень | 5 | 12000,00 | 12000,00 | 22,00 | 2640,00 |
| Липень | 5 | 12000,00 | 12000,00 | 22,00 | 2640,00 |
| Серпень | 5 | 12000,00 | 12000,00 | 22,00 | 2640,00 |
| Вересень | 5 | 66800,00 | 66800,00 | 22,00 | 14696,00 |
| Жовтень | 5 | 110000,00 | 100500,00 | 22,00 | 22110,00 |
| Листопад | 5 | 110000,00 | 100500,00 | 22,00 | 22110,00 |
| Грудень | 5 | 110000,00 | 100500,00 | 22,00 | 22110,00 |
| Усього | х | 456800,00 | 429700,00 | х | 94534,00 |
Фрагмент приложения ЄСВ1
Итоговую сумму из графы 6 (94534,00 грн) предприниматель должен перенести в строку 22.1 основной части декларации.
Выводы
- За каждый месяц, в котором предпринимателем-общесистемщиком был получен чистый доход, сумма ЕСВ не может быть меньше минимального страхового взноса, если он не пользовался ЕСВ-льготами.
- Если в отдельных месяцах 2023 года у ФЛП-общесистемщика не было чистого дохода, он имеет право не платить предпринимательский ЕСВ за такие месяцы.
- ФЛП-общесистемщики отчитываются по ЕСВ путем подачи приложения ЄСВ1 к декларации об имущественном состоянии и доходах.
