Будь-який ФОП-загальносистемник міг не сплачувати ЄСВ у 2023 році у зв’язку з наявністю воєнної пільги, що встановлена п. 919 розд. VIII Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон № 2464). Крім того, для окремих категорій ФОП передбачено й інші ЄСВ-пільги. Про те, чи потрібно їм подавати ЄСВ-додаток, ви можете дізнатися зі статті «ЄСВ-звітність для ФОП-пільговиків» // «Податки & бухоблік», 2024, № 5. Якщо ж ви не користувалися в 2023 році ЄСВ-пільгами або користувалися, але не в усіх місяцях, ми прямо зараз розповімо, як правильно скласти звітність з цього внеску.
Обчислення та сплата ЄСВ
Почнемо з того, що нагадаємо правила обчислення та сплати підприємцями-загальносистемниками ЄСВ за себе.
Обчислення. Базою нарахування ЄСВ для ФОП-загальносистемників є одержаний від підприємницької діяльності дохід (прибуток), що підлягає обкладенню ПДФО (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464). При розрахунку суми внеску врахуйте два обмеження:
1) база нарахування ЄСВ не повинна перевищувати максимальної величини, що дорівнює 15 розмірам мінзарплати (у 2023 році — 100500 грн);
2) за кожен місяць, в якому було отримано чистий дохід, сума ЄСВ не може бути менше мінімального страхового внеску.
Таким чином,
за кожен дохідний місяць 2023 року підприємець повинен сплатити ЄСВ у сумі не нижче 1474 грн і не вище 22110 грн
В окремих місяцях звітного року чистого доходу не було? За ці місяці загальносистемники мають право не платити ЄСВ за себе. Але тоді врахуйте, що такі місяці не увійдуть до страхового стажу ФОП.
Щоб не втрачати страхового стажу, підприємець може сплатити ЄСВ за безприбуткові місяці. Сума ЄСВ при цьому повинна бути не менше мінімального страхового внеску і не більше суми ЄСВ, обчисленої з максимальної бази (див. вище).
Сплата. ФОП-загальносистемники зобов’язані перераховувати ЄСВ щокварталу до 20-го числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується цей внесок (абзац третій п. 8 ст. 9 Закону № 2464).
Зауважимо, що якихось спеціальних строків для розрахунку на підставі ЄСВ-звітності законодавство не встановлює, тому рекомендуємо керуватися загальними. Водночас в одному з роз’яснень податківців (див. БЗ 201.04.02) стверджується, що строк сплати зобов’язань з ЄСВ, визначених у ЄСВ-додатку до декларації загальносистемника, настає у день подання такого додатка. Хоча із норм законодавства це не випливає. Схоже, засумнівалися у такому висновку й самі контролери, повідомивши, що відповідь на це запитання уточнюється.
ЄСВ-додаток
Форма ЄСВ-звітності. ФОП на загальній системі оподаткування відображають свої зобов’язання з ЄСВ у додатку ЄСВ1 до декларації про майновий стан і доходи. При його поданні слід поставити позначку в комірці поряд із «ЄСВ1» поля «Додатки до декларації (потрібне зазначити)» заключної частини декларації. Також потрібно заповнити рядок 22.1 «Сума зобов’язань з єдиного внеску… (графа 6 рядка Усього додатка ЄСВ1)» розділу V декларації.
Важливо! Якщо протягом 2023 року підприємець подавав довідковий ЄСВ-додаток до декларації про майновий стан і доходи для призначення пенсії, матеріального забезпечення чи страхових виплат, це не звільняє його від подання річного додатка ЄСВ1.
Заповнюємо додаток ЄСВ1. Про те, як заповнити додаток ЄСВ1, ви дізнаєтеся з таблиці (див. нижче).
Заповнення загальносистемником річного додатка ЄСВ1
| Номер рядка | Пояснення |
| 1 — 3 | У цих рядках наводяться відомості про підприємця. Так, у рядку 1 зазначають реєстраційний номер облікової картки платника податків (якщо він відсутній — паспортні дані). Відомості у цьому рядку збігаються з даними про реєстраційний номер (або паспортні дані) за рядком 3 «шапки» декларації. У рядку 2 ще раз наводять паспортні дані для тих, хто не має реєстраційного номера облікової картки платника податків. Але проставляються вони з деякими особливостями, а саме: — для власників паспорта у формі книжечки відображають серію та номер паспорта у форматі БКNNXXXXXX, де БК — константа, яка вказує на реєстрацію в ПФУ за паспортними даними; NN — дві українські літери серії паспорта (верхній регістр); XXXXXX — шість цифр номера паспорта (з ведучими нулями); — для власників паспорта у формі пластикової картки номер паспорта відображають у форматі ПXXXXXXXXX, де П — константа, яка вказує на реєстрацію в ПФУ за паспортними даними; XXXXXXXXX — дев’ять цифр номера паспорта. У рядку 3 наводять прізвище, ім’я та по батькові (за наявності) підприємця |
| 4 | У полі «Тип декларації» ставлять позначку в комірці «Звітна», у полі «Звітний (податковий) період» зазначають «2023» |
| 4.1 і 5 | Ці рядки при поданні ЄСВ-додатка за рік не заповнюють |
| 6 | Зазначають код КВЕД основного виду діяльності |
| 7 | Не заповнюють |
| 8 | Проставляють період перебування ФОП на загальній системі оподаткування у звітному році. У загальному випадку заповнюється лише одне поле. Так, якщо підприємець весь рік був на загальній системі, вказують період із 01.01.2023 по 31.12.2023. У разі коли ФОП був загальносистемником лише частину року, показують початкову та кінцеву дати відповідного періоду. Але в рядку 8 може бути заповнено два поля. Наприклад, якщо підприємець протягом 2023 року був на загальній системі, перейшов на єдиний податок, а потім знову став загальносистемником. Тоді у двох полях рядка 8 вказують початкову та кінцеву дату кожного загальносистемного періоду |
| 9 | У разі подання річного ЄСВ-додатка цей рядок не заповнюють |
| Таблична частина | Інформацію тут наводять за всіма місяцями періоду/періодів, зазначених у рядку 8 (див. вище). У графі 2 зазначають код «5» (ФОП на загальній системі оподаткування). Про заповнення графи 3 докладно розкажемо під цією таблицею. Графу 4 заповнюють так: — переносять суму з графи 3, якщо вона не менше мінзарплати (у 2023 році — 6700 грн) і не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ (у 2023 році — 100500 грн); — вказують максимальну величину бази нарахування ЄСВ (у 2023 році — 100500 грн), якщо сума чистого доходу, зазначена у графі 3, перевищує цю суму; — наводять суму мінзарплати (у 2023 році — 6700 грн), якщо чистий дохід, зазначений у графі 3, менший за цю суму, але більше нуля; — проставляють 0,00 (ставлять прочерк у паперовому звіті), якщо чистий дохід за відповідний місяць дорівнює нулю (або отримано збиток) і підприємець не виявив бажання добровільно сплатити ЄСВ за цей місяць, а також якщо ФОП скористався воєнною пільгою або був звільнений від сплати ЄСВ з інших підстав. Докладно про пільговиків та подання ними ЄСВ-додатків див. у статті «ЄСВ-звітність для ФОП-пільговиків» // «Податки & бухоблік», 2024, № 5. У графі 5 наводять ставку ЄСВ (%) — 22,00. У графі 6 зазначають суму ЄСВ — 22 % від суми, наведеної у графі 4. Підсумок за графою 6 переносять до рядка 22.1 основної частини декларації |
Тепер, як і обіцяли, поговоримо про заповнення графи 3 табличної частини додатка ЄСВ1. При цьому зауважимо, що порядок її заповнення не залежить від того, чи користувався підприємець воєнними або якимись іншими пільгами.
Відповідно до п.п. 8 п. 6 розд. IV Інструкції № 859* у цій графі відображають фактичну суму чистого доходу за відповідний місяць. Звідси випливає, що ЄСВ буде розрахований виходячи з фактичних місячних сум чистого доходу, визначених у Типовій формі обліку доходів та витрат (а не виходячи із усередненого доходу). Такий самий висновок можна зробити з консультації податківців, розміщеної у категорії 201.06 БЗ (ср. ).
Зауважимо, що цей підхід є прийнятним, якщо у підприємця протягом року не було збиткових місяців і він не враховував амортизацію. Тоді графу 3 заповнюють так:
— за наявності чистого доходу за місяць його суму показують (переносять з Типової форми обліку доходів та витрат) у графі 3 за відповідний місяць;
— якщо за місяць чистий дохід дорівнював «0», то у графі 3 за такий місяць ставимо 0,00 (або прочерк у паперовому звіті).
Однак якщо в якихось місяцях звітного року у підприємця були збитки або він враховував амортизацію (нагадаємо: її можна зарахувати у зменшення оподатковуваного доходу лише за підсумками року), з таким відображенням доходу в додатку ЄСВ1 виникає проблема. Пояснимо.
З положень абзацу четвертого п. 164.1 ПКУ та п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464 випливає, що ФОП повинен розраховувати ЄСВ за себе, виходячи з річної суми чистого доходу. Крім того, згідно з п.п. 4 п. 2 розд. IV Інструкції № 449* обчислювати підприємницький ЄСВ слід виходячи з даних річних податкових декларацій. При цьому враховуються місяці, протягом яких такий підприємець отримував дохід (прибуток).
У свою чергу, при визначенні річної суми чистого доходу враховуються збитки, отримані в окремих місяцях звітного періоду, та амортизаційні відрахування. Отже, вони мають бути включені до графи 3 додатка ЄСВ1, зменшивши чистий дохід, на який нараховується ЄСВ. Але як це зробити?
У такій ситуації логічним був би варіант рівномірного розподілу (усереднення) річного чистого доходу між прибутковими місяцями, як це раніше передбачала Інструкція № 449. Або варіант з рівномірним розподілом амортизації та збитків між прибутковими місяцями. Однак перш ніж скористатися будь-яким із цих варіантів, рекомендуємо отримати у податківців ІПК із цього питання.
Відповідь фіскалів вас не влаштувала, а ціна питання велика? Тоді ІПК можна оскаржити в суді. І якщо слуги Феміди підтримають ФОП, податківцям доведеться видати нове роз’яснення з урахуванням висновків суду (див. абзац другий п. 53.2 ПКУ).
А тепер давайте розглянемо приклад заповнення табличної частини додатка ЄСВ1 підприємцем-загальносистемником.
Приклад. ФОП перебував на загальній системі оподаткування весь 2023 рік. Сума його чистого доходу за даними Типової форми обліку доходів та витрат становила: у березні та квітні — по 6000 грн, у травні — серпні — по 12000 грн, у вересні — 66800 грн, у жовтні — грудні — по 110000 грн.
У січні та лютому підприємець не працював, доходів не отримував і ЄСВ не сплачував. Загальним воєнним звільненням від сплати ЄСВ у 2023 році ФОП не користувався, права на інші пільги не мав.
Таблична частина додатка ЄСВ1 матиме такий вигляд, як показано на рисунку нижче.
| Місяць | Код категорії ЗО | Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації / Частка розподіленого доходу, грн, коп. | Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини, грн, коп. | Розмір єдиного внеску, відсотки | Сума нарахованого єдиного внеску (графа 4 х графа 5), грн, коп. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Січень | 5 | 0,00 | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Лютий | 5 | 0,00 | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Березень | 5 | 6000,00 | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Квітень | 5 | 6000,00 | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Травень | 5 | 12000,00 | 12000,00 | 22,00 | 2640,00 |
| Червень | 5 | 12000,00 | 12000,00 | 22,00 | 2640,00 |
| Липень | 5 | 12000,00 | 12000,00 | 22,00 | 2640,00 |
| Серпень | 5 | 12000,00 | 12000,00 | 22,00 | 2640,00 |
| Вересень | 5 | 66800,00 | 66800,00 | 22,00 | 14696,00 |
| Жовтень | 5 | 110000,00 | 100500,00 | 22,00 | 22110,00 |
| Листопад | 5 | 110000,00 | 100500,00 | 22,00 | 22110,00 |
| Грудень | 5 | 110000,00 | 100500,00 | 22,00 | 22110,00 |
| Усього | х | 456800,00 | 429700,00 | х | 94534,00 |
Фрагмент додатка ЄСВ1
Підсумкову суму із графи 6 (94534,00 грн) підприємець повинен перенести до рядка 22.1 основної частини декларації.
Висновки
- За кожен місяць, в якому підприємцем-загальносистемником був отриманий чистий дохід, сума ЄСВ не може бути менше мінімального страхового внеску, якщо він не користувався ЄСВ-пільгами.
- Якщо в окремих місяцях 2023 року ФОП-загальносистемник не мав чистого доходу, він має право не платити підприємницький ЄСВ за такі місяці.
- ФОП-загальносистемники звітують з ЄСВ шляхом подання додатка ЄСВ1 до декларації про майновий стан і доходи.
