* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41044
Вывод документа
Если в одном месяце резидентом Дія Сіті был расторгнут гиг-контракт с гиг-специалистом и он принят по трудовому договору, то на такое лицо в Д1 формируют одну запись. Соответственно и ЕСВ начисляют в размере минимального страхового взноса на общую сумму вознаграждения и зарплаты
Достаточно интересный вывод сделали налоговики, не так ли? Но предлагаем вам проанализировать, отвечает ли он требованиям Закона № 2464 и Порядка № 4**.
** Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 соответственно.
Начнем с Закона № 2464. Частью 141 ст. 8 данного Закона установлено, что резидент Дія Сіті, который в календарном месяце отвечал требованиям пп. 2 и 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-ІХ, начисляет ЕСВ:
а) на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы — в размере минимального страхового взноса;
б) на сумму вознаграждения за выполнение работ (предоставление услуг) по гиг-контрактам — в размере минимального страхового взноса.
Как видите, Закон № 2464 четко разграничивает зарплату и вознаграждение по гиг-контракту, которые начисляет резидент Дія Сіті лицу, и требует уплатить ЕСВ с каждой выплаты в размере минимального страхового взноса.
Ради справедливости отметим, что налоговики в своем разъяснении также приводят положения ч. 141 ст. 8 Закона № 2464. А вот дальше погружаются в предписания Порядка № 4. Что они там нашли интересного? Что согласно нормам абзаца пятьдесят четвертого п. 1 разд. IV Порядка № 4 в отношении одного застрахованного лица допускается несколько записей в Д1, если в течение одного отчетного периода застрахованному лицу были осуществлены начисления выплат за текущие и будущие (отпускные, пособие по беременности и родам), за прошлые (больничные, пособие по беременности и родам, начисление вознаграждения за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц, а также за отработанное время после увольнения с работы или согласно решению суда — сумм средней заработной платы за вынужденный прогул) периоды. Но это далеко не единственный случай, когда на одно застрахованное лицо в одном месяце формируют несколько строк в Д1!
В Д1 выплаты отражают персонализировано с учетом кодов категорий застрахованных лиц, которые приведены в приложении 1 к Порядку № 4.
Для работников и гиг-специалистов резидента Дія Сіті не предусмотрены спецкоды. Поэтому при заполнении Д1 такие субъекты хозяйствования используют общие коды категорий застрахованного лица. Так, резиденты Дія Сіті указывают с кодом:
— «1» в графе 08 Д1 зарплату обычных работников;
— «26» — вознаграждение по гиг-контракту, поскольку гиг-контракт является гражданско-правовым договором.
То есть указать в Д1 в одной строке единой суммой зарплату и вознаграждение по гиг-контракту, которые начислены одному лицу в одном месяце, невозможно, поскольку эти выплаты отражают с разными кодами в графе 08 этого приложения.
Кстати, мы позвонили по телефону на горячую линию ГНСУ и спросили, как в соответствии с их разъяснением отразить в Д1 в одной строке выплаты, которые имеют разные коды застрахованных лиц. Ответ нам не дали, а предложили обратиться с этим вопросом к ПФУ. Неужели налоговики, когда формировали комментируемое разъяснение, не согласовали его с пенсионщиками? Как думаете?
Мы же советуем вам прежде чем воспользоваться комментируемым разъяснением ГНСУ, получить ИНК по этому вопросу. Да и обратиться к ПФУ не помешает, ведь именно Пенсионный фонд осуществляет контроль и предоставляет разъяснения об отражении в Д1 персонифицированных сведений, которые формируют реестр застрахованных лиц (см. консультацию ГНСУ в категории 201.06.01 БЗ).
Однако, на наш взгляд, ставить правила уплаты ЕСВ в зависимость от порядка заполнения Налогового расчета и игнорировать предписания Закона № 2464, как-то, мягко говоря, странно.
