Уплата ЕСВ членами фермерского хозяйства за 2023 год

Особые плательщики

Общие освобождения. По общему правилу члены фермерского хозяйства (ФХ) являются плательщиками ЕСВ «за себя», если они не относятся к лицам, которые подлежат страхованию на других основаниях (п. 5¹ ч. 1 ст. 4 Закона № 2464*).

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

То есть из числа членов ФХ точно не являются плательщиками ЕСВ лица, которые:

— зарегистрированы как ФЛП, в том числе плательщиком ЕН. Дело в том, что физлицо, которое создало ФЛП, подлежит страхованию (является застрахованным лицом) именно как ФЛП (см. письмо ГНСУ от 02.04.2021 № 1316/ІПК/99-00-04-03-03-06). Подробно об этом читайте в статье «ЕСВ-отчетность для ФЛП-льготников» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5;

— имеют место работы (работают на основании трудового договора у любого работодателя), или заключили гиг-контракт с резидентом Дія Сіті, или выполняют работы (предоставляют услуги) по гражданско-правовым договорам. Это прямо отмечают налоговики в БЗ 201.04.04. Причем налоговики считают, что не следует платить ЕСВ «за себя» членам ФХ, если за них работодатель уплачивает ЕСВ.

В то же время из-за войны были случаи, когда работодатели останавливали свою деятельность, а потому работники шли в неоплачиваемый отпуск или с ними приостанавливался трудовой договор. То есть могли быть месяцы, за которые работодатель не начислял работнику доход, и потому не начислял ЕСВ. В связи с этим возникает вопрос:

Наверняка налоговики будут настаивать, что если за члена ФХ его работодатель не уплатил ЕСВ за определенный месяц, то такой член ФХ от уплаты ЕСВ «за себя» не освобождается.

Хотя, на наш взгляд, с этим можно и поспорить. Ведь в п. 5¹ ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, который дает право не платить ЕСВ «за себя» члену ФХ, условие об уплате ЕСВ не указано. Там сказано лишь о принадлежности к лицам, которые подлежат страхованию на других основаниях и нет ни слова об обязанности уплаты взноса. Поэтому поскольку наемные работники являются застрахованными лицами, то член ФХ, который является наемным работником, не является плательщиком ЕСВ «за себя» независимо от уплаты ЕСВ по месту работы по трудовому договору. Хотя, чтобы можно было пользоваться таким подходом, советуем получить у налоговиков индивидуальное разъяснение по этому поводу.

Но даже если член ФХ является плательщиком ЕСВ, он освобождается от уплаты ЕСВ «за себя», если получает пенсию по возрасту или за выслугу лет, или является лицом с инвалидностью, или достиг возраста, установленного ст. 26 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 № 1058-IV, и получает в соответствии с законом пенсию или социальную помощь. Это предусмотрено ч. 4 ст. 4 Закона № 2464. Освобождение от уплаты ЕСВ действует со следующего месяца после получения членом ФХ соответствующего статуса (БЗ 201.04). То есть

Военные льготы

В соответствии с п. 9¹⁹ разд. VIII Закона № 2464 члены ФХ — плательщика ЕСВ временно с 1 марта 2022 года до окончания военного положения (ВП) в Украине и в течение 12 месяцев после его окончания имеют право не начислять и не уплачивать ЕСВ «за себя». То есть

Тем членам ФХ, которые решат воспользоваться этим военным освобождением, следует помнить, что:

— это именно освобождение, а не отсрочка по уплате ЕСВ «за себя»;

— взнос можно не уплачивать, даже если член ФХ получает доходы от ФХ;

— не имеет значения, где расположен налоговый адрес ФХ и место осуществления его деятельности;

— месяцы, за которые ЕСВ не будет уплачен, не засчитываются в страховой стаж ни для пенсии, ни для нетрудоспособных выплат.

Если же член ФХ все-таки уплачивает ЕСВ «за себя», делать это следует по общим правилам, то есть с соблюдением установленных сроков и требований к размеру платежа.

Существует еще одно военное освобождение для членов ФХ. Речь идет об освобождении, прописанном в п. 9⁸ разд. VIII Закона № 2464. В соответствии с ним освобождаются от уплаты ЕСВ члены ФХ за весь период лишения личной свободы в результате вооруженной агрессии против Украины и в течение 6 месяцев после их освобождения. При этом в течение 90 дней после освобождения и/или окончания лечения/реабилитации сам член ФХ или член его семьи должен подать налоговикам соответствующее заявление.

Председатель ФХ и ЕСВ

Много вопросов возникает по поводу того, нужно ли председателю ФХ уплачивать ЕСВ «за себя» как члена ФХ. Так вот, в этом случае все будет зависеть от того, о председателе какого ФХ идет речь (БЗ 201.06.04). Так, например, если речь о:

1) ФХ, созданном как ФЛП, то есть председатель ФХ будет зарегистрирован в статусе ФЛП, то в этом случае председатель ФХ не должен уплачивать ЕСВ «за себя» как члена ФХ. Более того, в таком случае он даже не должен становиться на учет как плательщик ЕСВ — член ФХ, поскольку является лицом, которое подлежит страхованию на других основаниях (как ФЛП) (см. выше);

2) ФХ, созданном в статусе юрлица, то здесь все зависит от того, является председатель ФХ членом такого ФХ по уставу или нет. Так, если председатель ФХ:

— не является членом ФХ (например, он работает по трудовому договору), то и вопрос об уплате не возникает;

— является членом ФХ (о чем указано в учредительном документе — Уставе), то тогда на него распространяются те общие правила уплаты ЕСВ «за себя», что и на других членов ФХ (см. выше).

База начисления ЕСВ

Если вы уплачиваете ЕСВ «за себя», то учтите следующее. Базой начисления ЕСВ «за себя» для членов ФХ является сумма дохода (прибыли), полученного от их деятельности, которая подлежит обложению НДФЛ. Причем если лицо является членом разных ФХ, то базой начисления ЕСВ является общая сумма полученного им дохода (прибыли) от деятельности у таких фермерских хозяйств (письмо ГНСУ от 25.01.2022 № 125/ІПК/99-00-04-03-03-06).

Если же за определенный месяц доход не получен, то ЕСВ за такой месяц можно не уплачивать (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

Следовательно,

Но тогда имейте в виду, что такие месяцы не войдут в страховой стаж ФЛП. Не хотите иметь дыры в стаже? Без проблем!

Член ФХ, который не имел чистого дохода (прибыли) в каком-то месяце отчетного года, по желанию может самостоятельно определить базу начисления ЕСВ.

При расчете суммы взноса за месяцы 2023 года, в которых член ФХ получил доход (прибыль) и не выразил желания воспользоваться военным освобождением, следует учитывать следующие два ограничения:

1) база начисления ЕСВ за соответствующий месяц не должна превышать максимальную величину, которая равна 15 размерам минзарплаты (в 2023 году — 100500 грн);

2) за каждый месяц, в котором был получен доход, сумма ЕСВ не может быть меньше минимального страхового взноса, который рассчитывается как произведение минимальной зарплаты (в 2023 году — 6700 грн) и ставки ЕСВ 22 %.

Таким образом, за каждый доходный месяц 2023 года член ФХ должен уплатить ЕСВ с фактической базы, но не ниже 1474 грн и не выше 22110 грн.

Уплата ЕСВ и отчетность

Уплата. Члены ФХ уплачивают ЕСВ «за себя», начисленный за календарный квартал, до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ (абзац третий ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, БЗ 201.06.04).

Заметим, что каких-то специальных сроков для расчета на основании ЕСВ-отчетности законодательство не устанавливает, потому рекомендуем руководствоваться общими. В то же время в одном из разъяснений налоговиков (см. письмо ГФСУ от 12.04.2019 № 12340/7/99-99-13-02-01-17) утверждается, что срок уплаты обязательств по ЕСВ, определенных в ЕСВ-приложении к декларации общесистемщика, наступает в день подачи такого приложения. Из этого можно сделать вывод, что налоговики рекомендуют окончательный расчет по ЕСВ «за себя» проводить до 1 мая года, следующего за отчетным. Но еще раз заметим, что законодательно такой срок не определен.

По общему правилу члены ФХ уплачивают ЕСВ «за себя» самостоятельно. Единственное исключение из этого правила содержится в ч. 9 ст. 25 Закона № 2464 и касается семейных ФХ. Уплатить ЕСВ за членов семейного ФХ имеет право председатель такого ФХ.

Отчетность. По ЕСВ члены ФХ отчитываются в составе налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах. Расчет ЕСВ происходит в приложении ЄСВ1 «Розрахунок сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску».

Члены ФХ имеют право не формировать и не подавать такое приложение в составе декларации об имущественном состоянии и доходах, если:

1) в отчетном году доход от ФХ не получали в течение ни одного из месяцев года (БЗ 201.06).

Это правило действует лишь в том случае, когда за бездоходные месяцы член ФХ не уплачивал ЕСВ добровольно.

Если хотя бы в одном из месяцев отчетного года член ФХ получил доход, приложение ЄСВ1 подается в общем порядке (если не было других оснований для ЕСВ-льготы);

2) решили воспользоваться военным освобождением от уплаты ЕСВ за все месяцы года (БЗ 201.06).

В то же время если член ФХ воспользовался таким освобождением не за все месяцы года, то ему приложение ЄСВ1 следует подать. В этом приложении за месяцы отчетного года, в которых член ФХ воспользовался военной льготой, следует показать нулевые обязательства по ЕСВ;

3) являются пенсионерами или лицами с инвалидностью и освобождение от уплаты ЕСВ, предусмотренное ч. 4 ст. 4 Закона № 2464, действовало для них в течение всего отчетного года и они не выразили желания стать плательщиками ЕСВ на условиях добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования (БЗ 201.06).

Что касается правил заполнения приложения ЄСВ1 члена ФХ, то они подобны правилам заполнения этого приложения ФЛП-общесистемщика.

Отличие заключается в том, что:

— в строке 8 «Тип платника та період перебування (місяць)» приложения ЄСВ1 следует проставить период пребывания в статусе члена ФХ напротив поля «Член фермерського господарства»;

— в табличной части в графе 2 «Код категорії ЗО» стоит указывать значение «4», а в графе 3 — распределенный доход (прибыль), полученный от чистой прибыли фермерского хозяйства в отчетном году за соответствующий месяц.

Все остальные графы приложения ЄСВ1 следует заполнять по тому принципу, как это делают ФЛП-общесистемщики (см. таблицу «Заполнение общесистемщиком годового приложения ЄСВ1» статьи «ЕСВ-отчетность для ФЛП-общесистемщиков» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5.