ЕСВ-отчетность для ФЛП-льготников

Пенсионеры и лица с инвалидностью

Льготники. Освобождены от уплаты ЕСВ за себя предприниматели, которые получают пенсию по возрасту либо за выслугу лет, или являются лицами с инвалидностью, или достигли возраста, установленного ст. 26 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 № 1058-IV (далее — Закон № 1058), и получают в соответствии с законом пенсию либо социальную помощь. Это предусмотрено ч. 4 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464).

Имейте в виду! Перечисленные лица должны получать именно украинскую пенсию. Если пенсия выплачивается в соответствии с законодательством другой страны, платить ЕСВ за себя необходимо. Об этом напоминают налоговики в консультации из подкатегории 201.04.02 БЗ.

Еще один нюанс связан с ФЛП, получающими пенсию в связи с потерей кормильца. Если предприниматель еще не достиг возраста, установленного ст. 26 Закона № 1058, и получает такую пенсию, то он уплачивает ЕСВ за себя на общих основаниях. А вот если ФЛП уже положена пенсия по возрасту, но он выбрал пенсию в связи с потерей кормильца, то льгота на него распространяется (см. постановление ВС от 10.04.2019 по делу № 814/779/17).

А вот в случае потери права на освобождение от ЕСВ (например, ФЛП утрачен статус лица с инвалидностью) уплачивать ЕСВ следует с месяца утраты такого статуса (см. БЗ 201.04.02).

Учтите: предприниматели, которые являются пенсионерами или лицами с инвалидностью и освобождены от уплаты ЕСВ на основании ч. 4 ст. 4 Закона № 2464, могут быть плательщиками ЕСВ при условии их добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования.

Теперь о ЕСВ-отчетности для упомянутых льготников.

Единоналожники. Пенсионерам и лицам с инвалидностью, которые являются упрощенцами групп 1 — 3, подавать приложение 1 к декларации единоналожника не нужно, если освобождение, предусмотренное ч. 4 ст. 4 Закона № 2464, действовало для них в течение всего отчетного года и они не изъявили желания стать плательщиками ЕСВ на условиях добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования. Об этом говорится в примечании 10 к единоналожной декларации (см. также БЗ 107.01.07).

Общесистемщики. В декларации общесистемщиков нет примечания о том, что приложение ЄСВ1 может не подаваться ЕСВ-льготниками. Однако налоговики (см. БЗ 201.06) разрешают не подавать это приложение предпринимателям на общей системе, которые являлись пенсионерами или лицами с инвалидностью и получали пенсию/соцпомощь в течение 12 месяцев отчетного года. Естественно, если они не решили уплачивать ЕСВ за себя на добровольных началах.

Льгота не весь год. А что если ФЛП (независимо от системы налогообложения) вышел на пенсию не с начала года, приобрел статус лица с инвалидностью или утратил этот статус в течение отчетного года? В таких ситуациях у предпринимателя будут месяцы, за которые он обязан был уплачивать ЕСВ (если, конечно, не было других оснований не начислять ЕСВ за себя весь год). За эти месяцы нужно отчитаться.

А значит, ФЛП следует подать ЕСВ-приложение к своей налоговой декларации. При этом обязательства по ЕСВ в таком приложении нужно отражать только в тех месяцах, в которых у предпринимателя не было льготы по единому взносу.

Обратите внимание! Если предприниматель в течение года подавал налоговую декларацию с ЕСВ-приложением в связи с назначением пенсии, материального обеспечения или страховых выплат (тип декларации «Звітна» + «Довідкова»), это не освобождает его от подачи ЕСВ-отчетности по окончании года.

Работники и гиг-специалисты

Льготники. Часть 6 ст. 4 Закона № 2464 предусматривает льготу для ФЛП, которые одновременно с ведением предпринимательской деятельности работают на основании трудового договора у другого работодателя по основному месту работы либо заключили гиг-контракт с резидентом Дія Сіті.

Причем положения освобождающей ч. 6 ст. 4 Закона № 2464 сформулированы так, что за такие месяцы предприниматель не может уплачивать ЕСВ за себя, даже если он этого желает. Подтверждают это налоговики в БЗ 201.04.

Как указано в другой консультации из категории 201.04 БЗ, предпринимателю не нужно уведомлять контролирующие органы о факте уплаты за него ЕСВ основным работодателем или резидентом Дія Сіті в размере не менее минимального страхового взноса.

Если же основной работодатель (или резидент Дія Сіті) не уплатил ЕСВ за работника-ФЛП (или гиг-специалиста), например, в связи с отсутствием базы начисления этого взноса (предположим, весь месяц был отпуск за свой счет), то за такой месяц ФЛП должен уплатить ЕСВ за себя сам.

Несколько иная ситуация, когда работодатель по основному месту работы (резидент Дія Сіті) уплатил ЕСВ, но меньше минимального страхового взноса. Согласно пп. 1 и 2 п. 2 разд. ІІІ Инструкции № 449* за такие месяцы предприниматель, имеющий основное место работы (являющийся гиг-специалистом), может самостоятельно определить базу начисления ЕСВ, но не более ее максимальной величины, и уплатить взнос. При этом сумма ЕСВ не должна быть меньше минимального страхового взноса.

* Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 № 449.

В то же время налоговики в одной из своих консультаций (см. БЗ 107.01.07) требуют от предпринимателей-единоналожников обязательной уплаты ЕСВ за месяц, за который работодатель уплатил его меньше минимального страхового взноса. Хотя из норм законодательства это не следует. Да и в консультациях профильного ЕСВ-раздела (см., например, БЗ 201.04) налоговики говорят о добровольной уплате предпринимателем ЕСВ в этом случае.

Обратите внимание! Если вы уплачиваете в таких месяцах ЕСВ за себя, то делать это следует в сумме не ниже минимального страхового взноса (а не доплачивать разницу).

Также имейте в виду:

А что с отчетностью предпринимателя, который имеет основного работодателя или выполняет работы (предоставляет услуги) на основании гиг-контракта с резидентом Дія Сіті?

Единоналожники. Если за все месяцы отчетного года работодатель по основному месту работы или резидент Дія Сіті оплачивал за ФЛП-работника (либо гиг-специалиста) ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса, то предприниматель не подает приложение 1 к декларации единоналожника. Это прямо следует из примечания 10 к декларации.

В каких-то месяцах отчетного года вы начисляли ЕСВ за себя в связи с тем, что работодатель (резидент Дія Сіті) не уплатил минимальный страховой взнос? Тогда ЕСВ-приложение к декларации следует подать. При этом согласно разъяснению налоговиков (см. БЗ 107.01.07) в графе 2 табличной части приложения 1 к единоналожной декларации за месяцы, за которые работодатель (резидент Дія Сіті) уплатил минимальный страховой взнос, следует проставить нули.

Общесистемщики. Как мы указали ранее, в декларации об имущественном состоянии и доходах нет примечания о том, что при наличии льготы приложение ЄСВ1 может не подаваться. К сожалению, нет и разъяснений налоговиков, разрешающих так поступать ФЛП-общесистемщикам, за которых работодатель по основному месту работы (или резидент Дія Сіті) весь год уплачивал ЕСВ не менее минимального страхового взноса. Поэтому безопаснее подать приложение ЄСВ1 с нулевыми обязательствами.

Если же в отдельные месяцы отчетного года предприниматель уплачивал ЕСВ за себя, поскольку работодатель (резидент Дія Сіті) не перечислил за него этот взнос или перечислил в размере меньше минимального страхового взноса, то подать ЕСВ-приложение нужно в обязательном порядке.

По разъяснению налоговиков (см. БЗ 201.06.02), табличная часть приложения ЄСВ1 в этом случае должна быть заполнена следующим образом.

В графе 3 указывают фактическую сумму чистого дохода (прибыли) за соответствующий месяц. В случае отсутствия дохода проставляют нули.

В графе 4 проставляют нули в месяцах, за которые основным работодателем (резидентом Дія Сіті) уплачен ЕСВ не меньше минимального страхового взноса. Если основным работодателем (резидентом Дія Сіті) ЕСВ не уплачивался, то за те месяцы, в которых предпринимателем был получен чистый доход*, приводят самостоятельно определенную базу начисления этого взноса. Такая база должна быть не ниже минимальной зарплаты (в 2023 году — 6700 грн) и не выше максимальной величины базы начисления ЕСВ (в 2023 году — 100500 грн).

* О бездоходных месяцах общесистемщика см. ниже.

Так же поступают ФЛП-общесистемщики, уплачивавшие ЕСВ за месяцы, за которые работодатель по основному месту работы (резидент Дія Сіті) перечислил за них ЕСВ меньше минимального страхового взноса.

В графе 5 отражают ставку ЕСВ (22,00).

В графе 6 показывают сумму начисленного взноса, рассчитанную как произведение суммы, указанной в графе 4, и ставки ЕСВ.

ФЛП-общесистемщики без доходов

Предприниматель-общесистемщик, у которого отсутствовал чистый доход в каком-либо месяце отчетного года, имеет право не платить ЕСВ за такой месяц (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Однако при желании ФЛП может самостоятельно определить базу начисления ЕСВ. Она должна быть не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ (в 2023 году — 100500 грн). При этом сумма ЕСВ должна быть не меньше минимального страхового взноса (в 2023 году — 1474 грн). Подробнее см. в статье «ЕСВ-отчетность для ФЛП-общесистемщиков» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5.

А что с отчетностью у бездоходных общесистемщиков? Согласно разъяснению налоговиков, приведенному в БЗ 201.06,

Конечно, это правило действует только в том случае, когда за бездоходные месяцы ЕСВ предпринимателем не уплачивался добровольно.

Если хотя бы в одном из месяцев отчетного года чистый доход был, приложение ЄСВ1 подается в общем порядке (если не было других оснований для ЕСВ-льготы).

Военные льготы

Льготники. Освобождение предпринимателей от уплаты ЕСВ за себя в связи с вооруженной агрессией РФ против Украины установлено сразу несколькими положениями разд. VIII Закона № 2464. Начнем с нормы, которая распространяется на всех ФЛП.

Так, временно с 1 марта 2022 года до прекращения военного положения в Украине и в течение 12 месяцев после его прекращения все ФЛП (независимо от их системы налогообложения) имеют право не начислять и не уплачивать ЕСВ за себя (п. 9¹⁹ разд. VIII Закона № 2464). То есть в течение этого периода предприниматель сам принимает решение, уплачивать ЕСВ за себя или нет в каждом конкретном месяце.

Применяя указанную норму, помните, что:

— это именно освобождение, а не отсрочка по уплате ЕСВ за себя;

— взнос можно не уплачивать, даже если ведется деятельность и есть доходы;

— не имеет значения, где расположен налоговый адрес ФЛП и место осуществления его деятельности;

— месяцы, за которые ЕСВ не будет уплачен, не засчитываются в страховой стаж ни для пенсии, ни для нетрудоспособных выплат;

— если ФЛП уплачивает ЕСВ за себя, то делать это следует по общим правилам, т. е. с соблюдением установленных сроков и требований к размеру платежа.

Кроме общего военного освобождения, есть и специальные.

В частности, согласно абзацу первому п. 9² разд. VIII Закона № 2464 освобождаются от уплаты ЕСВ за себя предприниматели без наемных работников, призванные во время особого периода на военную службу во время мобилизации или привлеченные к выполнению обязанностей по мобилизации на должностях, предусмотренных штатами военного времени, на весь срок военной службы. Но учтите: под это освобождение не подпадают ФЛП, принятые на военную службу по контракту (см. БЗ 201.04.02) и призванные на срочную военную службу (см. БЗ 201.04.02).

Также освобождаются от уплаты ЕСВ призванные во время особого периода на военную службу по призыву предприниматели из числа резервистов на весь период их военной службы, если они не являются работодателями (п. 9¹⁸ разд. VIII Закона № 2464).

В этих двух случаях основанием для освобождения от уплаты ЕСВ являются заявление ФЛП и копия военно-учетного документа с соответствующими данными, которые подаются налоговикам в течение 10 дней после увольнения с военной службы (демобилизации). Если предприниматель находился на лечении/реабилитации в связи с выполнением обязанностей во время мобилизации/службы, то документы в ГНС подают в течение 10 дней после окончания такого лечения/реабилитации.

Еще одно военное освобождение предусмотрено п. 9⁸ разд. VIII Закона № 2464. Так, освобождаются от уплаты ЕСВ предприниматели, не имеющие наемных работников, за весь период лишения личной свободы вследствие вооруженной агрессии против Украины и в течение 6 месяцев после их освобождения. При этом в течение 90 дней после освобождения и/или окончания лечения/реабилитации сам ФЛП либо член его семьи должен подать налоговикам соответствующее заявление.

Дальше поговорим об отчетности перечисленных льготников.

ЕСВ-отчетность. Начнем с военных льгот, установленных пп. 9², 9⁸ и 9¹⁸ разд. VIII Закона № 2464. На основании этих норм предприниматели освобождаются от всех обязанностей, предусмотренных ч. 2 ст. 6 Закона № 2464, в том числе от предоставления ЕСВ-отчетности. А значит, такие ФЛП (независимо от системы налогообложения) приложения по ЕСВ не подают.

Иначе прописана льгота в п. 9¹⁹ разд. VIII Закона № 2464, позволяющая в период военного положения и в течение 12 месяцев после его окончания не уплачивать ЕСВ всем предпринимателям. В соответствии с этой нормой

То есть в соответствующем ЕСВ-приложении за месяцы отчетного года, в которых предприниматель воспользовался упомянутой военной льготой, следует показать нулевые обязательства по ЕСВ.

А если на основании п. 9¹⁹ разд. VIII Закона № 2464 ЕСВ не уплачивался в течение всего 2023 года? Предпринимателям, которые до 01.08.2023 находились на спецЕН, налоговики разрешали не подавать ЕСВ-приложение к последней декларации по спецЕН, если в течение всех месяцев 2023 года они не уплачивали единый взнос (см. БЗ 107.01.07). Полагаем, такой же подход у контролеров должен быть в отношении подачи ЕСВ-приложения к годовой декларации любыми предпринимателям независимо от системы налогообложения. Но было бы неплохо, чтобы фискалы подкрепили его своими разъяснениями. А до их появления ЕСВ-приложение с нулевыми обязательствами безопаснее подать.

Ошибочно задекларировали/заплатили ЕСВ

ФЛП имел право на льготу, но ошибочно уплатил ЕСВ и/или задекларировал суммы взноса в ЕСВ-приложении? Как быть в таком случае, читайте далее.

Ошибочно уплатили. В этой ситуации ФЛП может вернуть себе переплату по ЕСВ.

Что для этого нужно?

Прежде всего, при предоставлении отчетности за год задекларировать нулевые значения по единому взносу в ЕСВ-приложении за те месяцы, в которых ФЛП имел льготу. Если льгота действовала весь год, то в случаях, установленных законодательством, приложение по ЕСВ не подают (см. выше). В такой ситуации будет иметь место переплата.

Излишне уплаченные средства могут быть зачтены в счет будущих платежей по ЕСВ или возвращены на основании заявления ФЛП. При этом руководствуются Порядком зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата излишне и/или ошибочно уплаченных средств, утвержденным приказом Минфина от 23.07.2021 № 417. Больше о возврате излишне перечисленного ЕСВ вы можете узнать из статьи «ФЛП уплатил ЕН, ЕСВ заранее или ошибочно: можно ли их вернуть?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 51.

Ошибочно отчитались. Теперь о случае, когда ФЛП-льготник ошибочно подал ЕСВ-приложение и задекларировал в нем обязательства по единому взносу.

Прежде всего учтите, что с 01.08.2023* налоговики могут применить штрафные санкции к ФЛП, который хоть и имел право на льготу, но подал отчетность, содержащую информацию о суммах начисленного единого взноса, и при этом не уплатил самостоятельно определенные обязательства. Об этом, в частности, говорится в разъяснении ГУ ГНС в Хмельницкой обл. от 04.08.2023.

* Дата вступления в силу Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогообложения в период действия военного положения» от 30.06.2023 № 3219-ІХ.

Напомним:

Кроме того, на сумму недоимки начисляется пеня в размере 0,1 % суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа.

Чтобы избежать этих санкций, ФЛП желательно как можно быстрее (до окончания предельных сроков подачи декларации) исправиться. Однако сразу скажем, что со сторнировкой ЕСВ-обязательств могут возникнуть проблемы. Здесь все зависит от того, на какую льготу претендует предприниматель.

Самый простой вариант: ФЛП имеет основное место работы либо является гиг-специалистом и за него работодатель или резидент Дія Сіті уплачивал ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса. Как указывалось выше, в такие месяцы предприниматель вообще не может уплачивать ЕСВ за себя. Поэтому в этой ситуации проблем с подачей уточняющего ЕСВ-приложения для сторнировки ошибочно начисленных сумм ЕСВ быть не должно.

Иная ситуация с пенсионерами и лицами с инвалидностью. Они могут быть плательщиками ЕСВ при условии их добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования. Предоставление такими предпринимателями отчетности с обязательствами по ЕСВ налоговики воспринимают как решение добровольно уплачивать этот взнос. Более того, до 01.01.2022 в своих разъяснениях (см. БЗ 201.09) фискалы запрещали вносить изменения в поданную отчетность, утверждая, что самостоятельно задекларированная сумма должна быть уплачена на общих основаниях и отмене не подлежит.

В действующем в настоящее время разъяснении (см. БЗ 201.09) налоговики уже не столь категоричны в вопросе корректировки ошибочно отраженных обязательств по ЕСВ предпринимателем, который является пенсионером или лицом с инвалидностью. Сейчас они рекомендуют получать индивидуальные консультации по этому вопросу.

Полагаем, такая же ситуация возникнет у бездоходных ФЛП-общесистемщиков и предпринимателей, желающих воспользоваться военной льготой, предусмотренной п. 9¹⁹ разд. VIII Закона № 2464.

В то же время, несмотря на запрет налоговиков, на практике и до 01.01.2022 ФЛП удавалось частично корректировать ошибочно отраженные ЕСВ-обязательства. Для этого до окончания предельных сроков подачи декларации предоставляли исправленное ЕСВ-приложение в составе отчетности с типом «Звітна нова». В таком приложении указывали базу начисления ЕСВ и сумму взноса только за один месяц отчетного периода. В остальных месяцах в соответствующих графах проставляли нули. А вот полностью нулевые отчеты в прошлые годы сдать не удавалось, поскольку их блокировал Пенсионный фонд.

При внесении корректировки в отчетность после окончания срока ее подачи учтите: за исправление ошибок в ЕСВ-приложении, влияющее на сумму ЕСВ (в том числе в сторону уменьшения), налоговики грозят админштрафом по ст. 165¹ КУоАП в размере от 510 до 680 грн (см. БЗ 201.09). Поэтому не забывайте о льготах, на которые вы имеете право, и сразу составляйте отчетность по ЕСВ с учетом таких льгот.