zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41737
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
ФЛП, который посреди года перешел с общей системы на единый налог (ЕН), приложение о земельном минимальном налоговом обязательстве (МНО) подает в составе ЕН-декларации за год
Как отчитываются при изменении системы налогообложения
Напомним сначала, как ФЛП вообще должен отчитываться в случае изменения посреди года системы налогообложения.
Переход с ЕН на ОС. В таком случае ФЛП должен подать ЕН-декларацию по результатам последнего квартала пребывания на ЕН в срок для квартального периода. Даже если речь идет о ФЛП, который был на группе 1 или 2 ЕН. Потому что если они переходят внутри года на общую систему налогообложения, то отчитываются не по результатам года, а по результатам последнего квартала пребывания на ЕН (абз. 1 п.п. 296.5.1 НКУ).
При этом такая ЕН-декларация будет последней. В том смысле, что дальше она уже нарастающим итогом не подается (см., в частности, абз. 3 п.п. 296.5.1 НКУ).
При этом
в такой последней декларации не забываем поставить отметку в поле 8.2 заглавной части
Например, если ФЛП на ЕН (группы 1, 2 или 3) перешел с 01.07.2024 на общую систему, то ему следует подать ЕН-декларацию за полугодие 2024 года (не позже 09.08.2024). И все. Дальше ЕН-декларация (за три квартала, год) нарастающим итогом уже не подается.
А что с декларацией об имущественном положении и доходах, которую ФЛП должен подавать как новоиспеченный общесистемщик? Ее следует первый раз подать по результатам года перехода на общую систему после окончания этого года (п.п. 177.5.2 НКУ). Срок подачи — до 1 мая года, следующего за отчетным (п.п. 49.18.4 НКУ).
В нашем примере первая декларация об имущественном положении и доходах должна быть подана по результатам 2024 года в срок не позже 30.04.2025.
Переход с ОС на ЕН. Здесь мы не спешим с подачей декларации об имущественном положении и доходах, которую ФЛП должен подавать как экс-общесистемщик.
Такую декларацию следует подать по результатам года, в котором состоялся переход на ЕН, после окончания этого года (п.п. 177.5.2 НКУ). Срок подачи — до 1 мая года, следующего за отчетным (п.п. 49.18.4 НКУ).
Например, если ФЛП на общей системе перешел с 01.07.2024 на ЕН, то ему следует подать декларацию об имущественном положении и доходах по результатам 2024 года — в срок не позже 30.04.2025.
В то же время после перехода на ЕН ФЛП начинает подавать ЕН-декларации по общим правилам для плательщиков ЕН. Так, если ФЛП перешел на ЕН группы 1 или 2, то первую ЕН-декларацию он должен подать по результатам года перехода на ЕН (в срок для годового отчетного периода). Если ФЛП перешел на ЕН группы 3, то он должен подавать ЕН-декларации ежеквартально.
Что с приложением о земельном МНО
Здесь следует начать с того, что МНО должны определять не все ФЛП, а только те из них, которые используют в своей предпринимательской деятельности сельхозугодия, то есть пашню, сенокосы, пастбища и многолетние насаждения и перелоги (пп. 14.1.1142 и 14.1.233 НКУ). Больше деталей найдете в статье «Как ФЛП посчитать МНО за 2023 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5. Допустим, речь именно о таком ФЛП.
Так вот, что касается ФЛП на ЕН, то по общему правилу приложение 2 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання…» к декларации единоналожника подается в составе декларации за год (п. 2971.1 НКУ).
Та же картина у ФЛП на общей системе с приложением МНО к декларации об имущественном положении и доходах (п.п. 177.14 НКУ). Оно подается в составе годовой декларации. Хотя здесь и не из чего выбирать. Потому что декларация и так является именно годовой.
Поэтому можем обобщить:
в течение года (с отчетностью за квартал, полугодие, три квартала) приложение о земельном МНО не подаем
Есть фактически только одно исключение из этого правила — если речь о ФЛП, который зарегистрировал прекращение предпринимательской деятельности. С ликвидационной ЕН-декларацией / ликвидационной декларацией об имущественном положении и доходах приложение о земельном МНО следует подавать. Но мы сейчас не о прекращении, а об изменении системы налогообложения в течение года.
Переход с ЕН на ОС. В таком случае с ЕН-декларацией за последний квартал пребывания на ЕН подавать приложение 2 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання…» не нужно. Потому что эта отчетность не является годовой (см. выше).
Годовой в таком случае будет именно декларация об имущественном положении и доходах, которую ФЛП будет подавать по результатам года перехода на общую систему. И именно в ее составе должно быть подано приложение МНО за весь отчетный год
При этом в таком приложении среди уплаченных налогов, сборов, платежей показываем в т. ч. единый налог, уплаченный до перехода на общую систему (п.п. 177.15 НКУ).
Переход с ОС на ЕН. И вот собственно здесь возникает некоторая путаница. Ведь по результатам года ФЛП будет отчитываться:
— и как общесистемщик — путем подачи декларации об имущественном положении и доходах за отчетный год;
— и как единоналожник — путем подачи ЕН-декларации за отчетный год.
Так к какой декларации тогда должно быть подано приложение о земельном МНО?
В свое время мы обращали внимание, что, на наш взгляд,
отчитываться по МНО следует с декларацией той системы налогообложения, на которой плательщик находится по состоянию на конец года, то есть на момент подачи отчетности по МНО
См. статью «МНО при изменении системы налогообложения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 27.
В нашем случае на конец года ФЛП будет плательщиком ЕН. Получается, он должен именно с ЕН-декларацией за год подать приложение 2 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання…». А подавать приложение МНО с декларацией об имущественном положении и доходах не нужно.
Подтверждается эта логика тем, что в приложении 2 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання…» к ЕН-декларации среди уплаченных налогов, сборов, платежей показываем в т. ч. общесистемные НДФЛ и ВС с чистого дохода от продажи собственной с/х продукции, а также земельный налог — в случае перехода в отчетном году на ЕН с общей (пп. 2971.2, 2971.3, 2971.4 НКУ). То есть общесистемные платежи также будут учтены.
Ну и наконец подтверждение этой логики видим в комментируемом разъяснении налоговиков.
