zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41634
Вывод документа
К лицу, которое не зарегистрировалось обязательным плательщиком НДС (при превышении 1-миллионного порога):
— применяется ответственность за неуплату НДС (предусмотренная пп. 123.1 — 123.3 НКУ), а вот
— ответственность за неподачу декларации по НДС и отсутствие регистрации налоговых накладных (НН) не применяется
Наконец-то налоговики всесторонне рассмотрели ситуацию и окончательно сняли все вопросы насчет ответственности при нерегистрации лица обязательным плательщиком НДС. И четко обозначили, какие штрафы могут применяться в этом случае. Причем подход налоговиков полностью подтвердил нашу позицию, озвученную в статье «Просрочили регистрацию плательщиком НДС: ключевые моменты ответственности» // «Налоги & бухучет», 2024, № 29. Что уточнили контролеры?
Штрафы — за неуплату НДС. Во-первых, в п. 183.10 НКУ прямо обозначено, что любое лицо (подлежащее обязательной НДС-регистрации), не подавшее заявление на НДС-регистрацию, несет ответственность за неначисление или неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика НДС (без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения). В связи с этим контролеры указали, что к лицу могут применяться штрафы за неуплату НДС — предусмотренные пп. 123.1 — 123.3 НКУ (в зависимости от характера нарушения), т. е.:
— штраф в размере 10 % от суммы налога, посчитанного контролирующими органами (по п. 123.1 НКУ), или
— штраф в размере 25 % от суммы налога, посчитанного контролирующими органами (по п. 123.2 НКУ), — при умышленном нарушении (если налоговики докажут умысел, п. 109.1 НКУ).
А при повторном нарушении в течение 1095 календарных дней возможен штраф в размере 50 % от суммы налога, определенного контролерами (п. 123.3 НКУ).
Причем налоговики самостоятельно посчитают: (1) сумму неуплаченного налога и (2) сумму штрафа и предъявят их плательщику. Поэтому лицу самому ничего рассчитывать и наперед уплачивать не нужно.
Однако во время ВП (с 01.08.2023) действует норма п.п. 69.37 подразд. 10 разд. ХХ НКУ: если плательщик уплатит доначисленные налоговые обязательства по НУР в течение 30 календарных дней (без обжалования), то штрафные (финансовые) санкции (штрафы), начисленные на сумму такого налогового обязательства, считаются отмененными, а пеня не начисляется.
То есть, по сути, потери плательщика сводятся к суммам налогового кредита без пополнения электронного счета на такие суммы.
За неподачу декларации / нерегистрацию НН — штрафов нет. А во-вторых, налоговики обратили внимание на то, что в этом случае ответственность за неподачу декларации / нерегистрацию НН не применима (не грозит). Так как обязанность по подаче декларации / регистрации НН возлагается на лиц, уже зарегистрированных плательщиками НДС, — т. е. наступает только с момента НДС-регистрации (п. 201.8 НКУ). Поэтому к лицу (не зарегистрированному плательщиком НДС) не могут применяться:
— штрафы за неподачу декларации по НДС и
— штрафы за нерегистрацию НН.
На это прямо указали контролеры. Так что теперь обновленная редакция консультации налоговиков, размещенная в Базе знаний, уточнила все вопросы.
