Льгота по налогу на прибыль для предприятий лиц с инвалидностью

Кто может претендовать на налоговые льготы?

По требованиям ст. 14¹ Закона Украины «Об основах социальной защищенности лиц с инвалидностью в Украине» от 21.03.91 № 875-XII на налоговые льготы имеют право предприятия и организации общественных объединений лиц с инвалидностью. То есть если компания, в которой работают лица с инвалидностью, основана другими юридическими и физическими лицами (не общественным объединением лиц с инвалидностью), она не может рассчитывать на льготы.

Выдается это разрешение по процедуре, установленной Порядком № 1010*.

* Порядок предоставления разрешения на право пользования льготами по налогообложению для предприятий и организаций общественных организаций лиц с инвалидностью, утвержденный постановлением Кабмина от 08.08.2007 № 1010.

Так, согласно п. 2 Порядка № 1010, чтобы получить разрешение, предприятию необходимо отвечать следующим критериям:

1) количество лиц с инвалидностью, которые имеют на предприятии основное место работы, представляет в течение предыдущего отчетного (налогового) периода не менее чем 50 % среднеучетного количества штатных работников учетного состава;

2) фонд оплаты труда лиц с инвалидностью, которые имеют на предприятии основное место работы, представляет в течение отчетного периода не менее чем 25 % суммы общих расходов на оплату труда, которые входят в состав расходов согласно правилам обложения налогом на прибыль (то есть, по факту, по бухучетным правилам);

3) сумма расходов предприятия по переработке (обработке, другим видам преобразования) сырья, комплектующих изделий, составных частей, других покупных товаров (услуг), которые используются для изготовления товаров (предоставления услуг) непосредственно предприятием, представляет не менее чем 8 % цены поставки таких изготовленных товаров (предоставления услуг). Указанный критерий применяется исключительно для целей НДС-учета — для НДС-льготы по п. 197.6 НКУ и нулевой ставки согласно абзацу первому п. 8 подразд. 2 разд. XX НКУ (подробно см. статью «Льготы по НДС для предприятий лиц с инвалидностью» // «Налоги & бухучет», 2024, № 47);

4) размер среднемесячной заработной платы в эквиваленте полной занятости лиц с инвалидностью, которые имеют на предприятии основное место работы, должен быть не меньше законодательно установленного размера минимальной заработной платы;

5) выполнение предприятием решений Нацсоцслужбы и областных, Киевской и Севастопольской городских госадминистраций, органа исполнительной власти Автономной Республики Крым по вопросам социальной защиты населения (кроме предприятий, организаций, которые обратились впервые).

Только в том случае, если предприятие вписалось в вышеупомянутые разрешительные критерии и получило соответствующее разрешение, можно применять налоговые льготы.

Условия для прибыльной льготы

Что касается освобождения от обложения налогом на прибыль, то соответствующая льгота предусмотрена п. 142.1 НКУ для предприятий и организаций, которые:

— основаны общественными объединениями лиц с инвалидностью и

— являются их полной собственностью.

Предприятия и организации, на которые распространяется действие п. 142.1 НКУ, регистрируются в соответствующем контролирующем органе в порядке, предусмотренном для плательщиков налога на прибыль (см. БЗ 102.19).

По льготе из п. 142.1 НКУ

Исключение из льготно-продажного списка товаров/работ/услуг составляют:

— подакцизные товары — то есть товары по кодам согласно УКТ ВЭД, на которые НКУ установлены ставки акцизного налога (п.п. 14.1.145 НКУ);

— услуги по поставке подакцизных товаров, полученных в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают такого плательщика осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары.

В то же время указанные предприятия лиц с инвалидностью имеют право применять прибыльную льготу только при наличии разрешения на право пользования такой льготой, которое выдается в соответствии с Порядком № 1010. Поэтому необходимо, чтобы предприятие лиц с инвалидностью отвечало следующим требованиям из п. 142.1 НКУ:

1) количество лиц с инвалидностью по основному месту работы в течение предыдущего отчетного (налогового) периода должно представлять не менее чем 50 % среднеучетной численности штатных работников учетного состава и

2) фонд оплаты труда таких лиц с инвалидностью должен быть равен в течение отчетного периода не менее чем 25 % суммы общих расходов на оплату труда.

А вот размер среднемесячной заработной платы в эквиваленте полной занятости лиц с инвалидностью для применения прибыльной льготы никакого значения не имеет — его не надо соблюдать. Здесь главная фишка:

Напомним, что предоставление права на пользование товарами по договорам оперативного лизинга (аренды), в понимании норм п.п. 14.1.203 НКУ, тоже относится к операциям по продаже результатов работ (услуг).

Однако ко всем остальным прибылям, которые не классифицируются как прибыли от продажи (поставки) товаров, выполнения работ и предоставления услуг, льгота из п. 142.1 НКУ не применяется. То есть любая другая прибыль, полученная предприятием лиц с инвалидностью от осуществления операций, не связанных с продажей (реализацией) товаров (работ, услуг), включается в объект налогообложения и облагается налогом на прибыль на общих основаниях. В частности, это касается прибыли от размещения денежных средств на депозите, от роялти, дивидендов и других, которая не считается прибылью от продажи товаров, работ, услуг.

Как отмечено в п. 142.1 НКУ, в случае нарушения требований в отношении целевого использования высвобожденных от налогообложения средств плательщик обязан увеличить налоговые обязательства по налогу на прибыль по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с НКУ. Впрочем, в действительности, в отношении льготы для предприятий лиц с инвалидностью никакого целевого использования высвобожденных средств действующий НКУ не предусматривает.

Прибыльная декларация: особенности заполнения льготником

Как и любой другой плательщик налога на прибыль, предприятие лиц с инвалидностью должно отчитаться по этому налогу. Для этого ему следует заполнить и подать декларацию по налогу на прибыль с соответствующими приложениями к ней (см. статьи «Декларация по налогу на прибыль: отчитываемся за І квартал 2024 года» // «Налоги & бухучет», 2024, № 30 и «Прибыльная декларация — 2023: пошаговый алгоритм заполнения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7).

Прежде всего, чтобы проинформировать о своем льготном статусе, поставляют отметку «Х» в соответствующей ячейке поля 10 «Особливі відмітки» вступительной части декларации по налогу на прибыль напротив значения — «підприємства (організації) громадської організації осіб з інвалідністю, яке отримало дозвіл на користування пільгою».

Принцип заполнения прибыльной декларации построен так, что в строках 02, 03 РІ, 04 ее основной части отражают соответственно — общий финансовый результат, определенный в финансовой отчетности (п.п. 134.1.1 НКУ), итоговый (свернутый) результат всех его корректировок и объект налогообложения (прибыль или убыток) по всем видам деятельности (как тем, которые облагаются налогом на прибыль, так и льготируемым). Поэтому с помощью строки 05 ПО общий объект налогообложения очищают от показателей льготной деятельности для исчисления налога на прибыль.

А следовательно, чтобы получить результат именно от налогооблагаемой деятельности, из общего объекта налогообложения (строка 04) высчитывают результат освобожденной от налогообложения деятельности (строка 05 ПО). После этого к полученному результату (если он положительный) применяют ставку налога из п. 136.1 НКУ — 18 %.

Собственно результат (прибыль/убыток) от льготной деятельности приводят в строке 05 ПО прибыльной декларации.

Показатель строки 05 ПО декларации может иметь как положительное «+», так и отрицательное «-» значение (прибыль/убыток). Потому что убытки от льготных видов деятельности не могут уменьшать прибыль от другой деятельности. Так же, как и прибыль от льготной деятельности не может увеличивать прибыль от других видов деятельности. Поэтому если результат по строке 05 ПО — отрицательный (убыток), но есть прибыль от других видов деятельности, объект налогообложения будет превышать сумму, отраженную по строке 04 декларации.

А вот значение строки 06 может быть только положительным. Если результат расчета «строка 04 - строка 05 ПО» отрицательный или равен нулю, то строка 06 остается пустой (в декларации «на бумаге» проставляют прочерк).

Заметьте! При общем убытке за отчетный период (значение строки 04 отрицательное) у предприятия может возникнуть обязательство (!) по налогу на прибыль, если большой убыток от льготной деятельности (строка 05 ПО) перекрыл прибыль от другой деятельности.

Льготное приложение ПО к декларации

Для расчета результатов льготной деятельности используют приложение ПО к прибыльной декларации.

Приложение ПО состоит из двух таблиц:

— таблица 1 «Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування»;

— таблица 2 «Підстави для застосування пільги».

В таблице 1 приложения ПО предприятия лиц с инвалидностью рассчитывают необлагаемую налогом прибыль/убыток в отношении льготы из п. 142.1 НКУ. Алгоритм заполнения таблицы 1 приложения ПО к прибыльной декларации найдете в статье «Приложение ПО — необлагаемая налогом прибыль» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7 (ср. ) .

Здесь лишь отметим, что для удобства расчета льготной прибыли/убытка и заполнения специального приложения ПО предприятию лиц с инвалидностью целесообразно в бухучете вести отдельный аналитический учет по льготным операциям. Тогда в таблице 1 приложения ПО достаточно будет указать финрезультат от деятельности, которая освобождается от обложения налогом на прибыль (строка А1 таблицы 1 приложения ПО). То есть, например, сальдо по субсчету 7911 «Результат операционной деятельности, прибыль от которой освобождена от налогообложения». И потом откорректировать его на налоговые разницы, если предприятие ведет их учет (строки А2 и А3 таблицы 1 приложения ПО).

В таблице 2 приложения ПО расшифровывают основания для применения льготы. Для этого в соответствующих графах таблицы 2 приводят ссылку на льготную норму НКУ (а именно — п. 142.1 НКУ). Заодно указывают код льготы согласно Справочнику налоговых льгот — 11020306.

Информация о суммах налоговых льгот — приложение ПП

Поскольку предприятие лиц с инвалидностью во время пользования льготой из п. 142.1 НКУ не уплачивает в бюджет налог на прибыль, то оно должно подать вместе с прибыльной декларацией приложение ПП «Информация о суммах налоговых льгот». Заполнять и подавать приложение ПП должны только те плательщики налога на прибыль (как высокодоходники, так и малодоходники), которые в отчетном периоде фактически пользовались налоговыми льготами по налогу на прибыль.

Информация о суммах налоговых льгот в приложении ПП к прибыльной декларации должна содержать следующие данные:

— в графе 1 указывают код налоговой льготы по налогу на прибыль из соответствующего Справочника налоговых льгот (в нашем случае — 11020306);

— в графе 2 указывают наименование налоговой льготы в соответствии с таким Справочником налоговых льгот;

— в графе 3 приводят сумму налоговой льготы по налогу на прибыль, которой в отчетном периоде воспользовалось предприятие лиц с инвалидностью. Ее определяют в размере суммы налога, который не был уплачен (!) в течение отчетного периода в бюджет в связи с применением налоговой льготы;

положительное значение стр. 05 таблицы 1 приложения ПО х 18 % (ставка налога) : 100

— в графах 4 и 5 указывают срок пользования налоговой льготой в отчетном периоде. То есть — конкретную дату (число, месяц, год) начала и окончания применения льготы;

— графы 6, 7, 8 заполняют только в том случае, если налоговым законодательством установлено требование о целевом использовании высвобожденных от налогообложения средств вследствие применения налоговой льготы по налогу на прибыль.

Однако, как отмечалось выше, для предприятий, которые основаны общественными объединениями лиц с инвалидностью, целевое использование высвобожденных средств НКУ не предусмотрено. Чтобы в этом убедиться, достаточно открыть Справочник налоговых льгот и в нем посмотреть в графу 8 — цифра «1» указывает на необходимость целевого использования высвобожденных средств, цифра «0» — на отсутствие такой необходимости (см. БЗ 102.19). По коду льготы — 11020306 значится цифра «0». Следовательно высвобожденные от налогообложения средства предприятием лиц с инвалидностью не имеют целевого назначения.

Подробно о заполнении приложения ПП см. в статье «Приложение ПП — информация о суммах налоговых льгот» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7.