Декларация по налогу на прибыль: отчитываемся за І квартал 2024 года

Кто подает первоквартальную декларацию?

Отчитаться по налогу на прибыль за І квартал 2024 года обязаны следующие плательщики:

1) высокодоходники — то есть прибыльщики-квартальщики с бухгалтерским доходом за прошлый 2023 год свыше 40 млн грн (п. 137.4, п.п. «в» п. 137.5 НКУ).

Ежеквартально должны подавать прибыльную декларацию и нерезиденты, которые осуществляют деятельность через постоянное представительство (п.п. 133.2.2 НКУ) и бухдоход которых за прошлый 2023 год превысил 40 млн грн (п. 137.4 НКУ, см. статью «Отчетность постоянных представительств нерезидентов» // «Налоги & бухучет», 2021, № 26);

2) экс-прибыльщики, которые покинули общую систему налогообложения и перешли со II квартала 2024 года в ряды единоналожников — на единый налог (ЕН) группы 3 со ставкой 3 % или 5 %. Ведь в случае перехода на ЕН внутри года бывший плательщик налога на прибыль должен подать прибыльную декларацию за отчетный период, предшествующий кварталу, с которого он переходит на упрощенную систему налогообложения (см. БЗ 102.20.01). Поэтому если перешли на ЕН со IІ квартала, то соответственно необходимо подать декларацию по налогу на прибыль за І квартал 2024 года. Заметьте!

То есть невзирая на то, что за предыдущий 2023 год получили бухдоход менее 40 млн грн и должны были бы отчитываться по итогам всего 2024 года;

3) прибыльщики-квартальщики, которые в I квартале 2024 года ликвидировались (п.п. 137.4.3 НКУ). В таком случае в поле 10 «Особливі відмітки» вступительной части последней (ликвидационной) декларации проставляют ликвидационную отметку «Х». Причем, как объясняют контролеры, если дата ликвидации приходится на начало/середину отчетного периода ликвидации, то плательщик может подать последнюю (ликвидационную) декларацию до окончания отчетного (налогового) квартала/года ликвидации, но не позже сроков, установленных п. 49.18 НКУ (см. БЗ 102.20.01). Приложением к такой декларации и ее неотъемлемой частью является комплект годовой финансовой отчетности (за период с начала года по дату ликвидации), в том числе ликвидационный баланс;

4) НПО-нарушители — неприбыльные организации (НПО), которые нарушили в январе-феврале, то есть в первом-втором месяце отчетного квартала, НПО-условия и с месяца, следующего за месяцем нарушения, и до конца года обязаны подавать ежеквартальные декларации по налогу на прибыль (с нарастающим итогом), п.п. 133.4.3 НКУ (см. БЗ 102.04). Подробнее о неприбыльных организациях читайте в «Налоги & бухучет» 2024, № 13.

Однако учтите, что во время военного положения (ВП) не считается нарушением НПО-условий и не приводит к потере неприбыльного статуса, если НПО предоставляет помощь армии, учреждениям и организациям, которые содержатся за счет средств госбюджета, заведениям здравоохранения и другую помощь для обеспечения обороны страны, даже если это не предусмотрено уставными документами НПО (п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Подробнее см. в статье «Благотворительный сбор средств для ВСУ в учете неприбыльщика» // «Налоги & бухучет», 2024, № 13;

5) квартальщики, которые стали резидентами Дія Сіті на особых условиях со ІІ квартала 2024 года. Тогда за І квартал 2024 года они должны отчитаться как обычные прибыльщики (см. БЗ 102.24, статью «Особенности подачи ІТ-отчетности в 2024 году» // «Налоги & бухучет», 2024, № 21). При этом в поле 10 «Особливі відмітки» вступительной части декларации за І квартал 2024 года отметку о резидентстве Дія Сіті на особых условиях не проставляют.

Сельхозники, которые не перешли на особый отчетный период. Вообще-то, для производителей сельскохозяйственной продукции п. 137.5 НКУ установлен годовой отчетный период по налогу на прибыль. Однако

(доход которых за предыдущий 2023 год превысил 40 млн грн), если они отказались от особого годового (то есть смещенного на полгода: «с 1 июля прошлого года по 30 июня текущего года») периода (см. БЗ 102.20.01).

В связи с этим заметьте, что в квартальных декларациях сельхозотметку в поле 10 «Особливі відмітки» вступительной части декларации проставлять не следует. Ведь ее проставляют только сельхозники-годовики, которые избрали особый годовой период: сельхозгод «с июля по июнь» (см. письмо ГФСУ от 30.06.2017 № 16989/7/99-99-15-02-01-17). Подробно о сельхозЕН читайте в «Налоги & бухучет», 2024, № 9.

Еще учтите! Аграрии, которые в прошлом году были на общей системе налогообложения, решили в 2024 году перейти на сельхозЕН, но им отказали, продолжают жизнь по правилам прибыльщика. То есть если они за 2023 год получили доход в сумме больше 40 млн грн, то и в дальнейшем должны отчитываться ежеквартально (подробно см. статью «Налоговая отказала в статусе плательщика сельхозЕН» // «Налогам & бухучет», 2024 № 30).

Если доход за І квартал превысил 40 млн грн. А что если в 2023 году получили доход менее 40 млн грн, а по итогам І квартала 2024 года объем дохода пересек 40-миллионный предел? Подавать ли тогда прибыльную декларацию за І квартал?

Нет, при таких обстоятельствах декларацию за І квартал 2024 года подавать не следует. Ведь из-за этого

Поэтому такой плательщик до конца года так и остается годовиком — будет подавать сугубо годовую декларацию и отчитываться за весь 2024 год, но с расчетом всех налоговых разниц. И только со следующего отчетного 2025 года присоединится к квартальщикам — будет отчитываться по налогу на прибыль ежеквартально.

Если приостановили деятельность. Следует ли отчитываться по налогу на прибыль за І квартал, если предприятие-высокодоходник временно остановило свою деятельность (простаивает) с начала 2024 года?

Даже невзирая на временную полную бездеятельность такому предприятию наверняка придется подать пустую декларацию по налогу на прибыль за І квартал 2024 года. Причина — финансовая отчетность, которая является обязательным приложением к прибыльной декларации и ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ).

Следовательно, чтобы вообще не подавать декларацию по налогу на прибыль, не только она сама не должна содержать показателей, но и не должно быть заполнено ни одного приложения к ней. А поскольку подать абсолютно пустую финотчетность невозможно, даже во время приостановки деятельности (простоя), то получается, что нельзя обойтись и без подачи прибыльной декларации (см. статью «Деятельность приостановлена: следует ли отчитываться за период простоя?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 75).

Это отмечают и налоговики (см. БЗ 102.20.02). По разъяснениям фискалов, подавать декларацию по налогу на прибыль нужно независимо от показателей, которые отражены в финансовой отчетности. Ведь для учета объекта налогообложения используются данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые берутся из промежуточной или годовой финотчетности, поданной вместе с прибыльной декларацией.

По какой форме отчитываться?

Недавно в форму декларации по налогу на прибыль были внесены изменения:

— приказом Минфина от 07.12.2023 № 673 (учитывая изменения, внесенные приказом Минфина от 27.12.2023 № 725) — вступил в силу приказ № 673 06.02.2024;

— приказом Минфина от 04.01.2024 № 6 — вступил в силу приказ № 6 16.02.2024;

— приказом Минфина от 06.03.2024 № 111 — вступил в силу приказ № 111 05.04.2024.

Приказ № 673. Этим приказом с целью усовершенствования контроля за соблюдением соответствия условий контролируемых операций принципу «вытянутой руки» (см. письмо ГНСУ от 20.02.2024 № 4574/7/99-00-21-02-03-07):

— изложена в новой редакции форма Отчета о контролируемых операциях, утвержденная приказом Минфина от 18.01.2016 № 8;

— внесены изменения в приложение ТЦ к прибыльной декларации, в частности, оно изложено в новой редакции;

— утверждены изменения в Порядок составления Отчета о контролируемых операциях, утвержденный приказом Минфина от 18.01.2016 № 8.

Приказ № 6. Поводом внесения изменений в форму прибыльной декларации стал Закон Украины от 10.08.2023 № 3325-ІХ. Им уточнены объекты обложения налогом на прибыль субъектов, которые осуществляют деятельность в сфере организации и проведения азартных игр.

В связи с этим форма прибыльной декларации приказом № 6 подкорректирована следующим образом (см. письмо ГНСУ от 20.02.2024 № 4564/7/99-00-21-02-01-07 и разъяснение Центрального МУ ГНС по работе с КНП от 13.03.2024):

1) в поле 10 вступительной части уточнена редакция особых отметок для:

— субъектов, которые осуществляют организацию и проведение азартных игр в залах игровых автоматов, и

— субъектов, которые осуществляют деятельность в сфере организации и проведения азартных игр, кроме организации и проведения азартных игр в залах игровых автоматов;

2) показатели строк 11 — 13 и 15 в отношении сумм доходов, полученных от деятельности по организации и проведению азартных игр, и налога на доход изложены в новой редакции.

Также приведены в соответствие с формой прибыльной декларации аналогичные показатели строк 11 — 13, 15 приложения ВП к декларации.

Приказ № 111. Изменения, внесенные в прибыльную декларацию приказом № 111, вызваны Законом Украины от 21.11.2023 № 3474-IX и касаются обложения налогом на прибыль банков. Следовательно:

1) примечание 5 декларации, примечание 2 приложения АВ, примечание 2 приложения ВП и примечание 6 приложения КІК дополнены новым абзацем, а примечание 1 приложения ЗП изложено в новой редакции. Согласно изменениям банки указывают/применяют базовую (основную) ставку налога на прибыль в процентах, установленную п. 136.1¹ НКУ или п. 68 подразд. 4 разд. ХХ НКУ;

2) строка 16.5 приложения ЗП изложена в новой редакции. Примечание, которое до этого имело номер 1, стало примечанием 2. Но его содержание не изменилось. Как и раньше, показатель строки 16.5 приложения ЗП не должен превышать сумму начисленного налогового обязательства отчетного периода, то есть положительное значение, рассчитанное по формуле: стр. 06 + стр. 06.1 КІК декларации — стр. 16.4.1 приложения ЗП (см. статью «Приложение ЗП — уменьшение начисленной суммы налога» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7);

3) в строке 3.1.6 приложения РІ слова «бюджетных учреждений» заменены словами «бюджетных учреждений,», то есть просто добавили запятую.

Обновленная приказом № 673 и приказом № 6 декларация — за полугодие. По правилам введения новых форм, определенным п. 46.6 НКУ, обновленные формы деклараций (расчетов) нужно подавать за период, следующий за периодом их обнародования. Поэтому если следовать букве закона, обновленную декларацию по налогу на прибыль (с учетом изменений, внесенных приказом № 673 и приказом № 6) квартальным плательщикам впервые следует подавать только по результатам полугодия 2024 года. Аналогичную позицию занимают и налоговики. Следовательно, прибыльщики:

— в случае осуществления самостоятельной корректировки цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств, проведенной в соответствии с п.п. 39.5.4 НКУ, будут иметь возможность подать обновленное приказом № 673 приложение ТЦ к прибыльной декларации (в том числе в связи с уточнением показателей за 2023 год) начиная с 01.07.2024 (см. письмо ГНСУ от 20.02.2024 № 4574/7/99-00-21-02-03-07);

— смогут подать декларацию по обновленной приказом № 6 форме начиная с отчетного (налогового) периода — полугодия 2024 года (см. письмо ГНСУ от 20.02.2024 № 4564/7/99-00-21-02-01-07 и разъяснение Центрального МУ ГНС по работе с КНП от 13.03.2024).

Напомним, что приказом № 572 приложение РІ к прибыльной декларации приспособили к нормам обновленного п. 4¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ. То есть в приложении РІ появились строки для учета переходных разниц, которые могут возникать при переходе с ЕН в прибыльщики (см. статью «Декларация по налогу на прибыль: обновленное Приложение РІ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 102).

(ср. )Идентификатор формы декларации по налогу на прибыль за І квартал 2024 года (см. Реестр электронных форм налоговых документов):

— J0100125 — для юридических лиц;

— J0100925 — для институтов совместного инвестирования.

Что касается измененной приказом № 111 формы прибыльной декларации, то по ней, скорее всего, будем отчитываться впервые за три квартала 2024 года. Конечно, если налоговики не решат иначе.

Способ подачи. Отметим также, что средние и крупные предприятия подают прибыльную декларацию сугубо в электронной форме (п. 49.4 НКУ). А малые и микро-предприятия могут по своему выбору подавать декларацию по налогу на прибыль одним из трех способов (п. 49.3 НКУ):

— лично или через уполномоченное лицо;

— по почте с уведомлением о вручении и описью вложения;

— в электронной форме.

При этом отправить декларацию по почте нужно не позже чем за 5 дней до окончания предельного срока ее подачи (п. 49.5 НКУ).

В какие сроки подавать декларацию и уплачивать налог?

Предельный срок подачи декларации по налогу на прибыль за І квартал 2024 года — 10 мая 2024 года (п.п. 49.18.2, п. 49.19 НКУ). Уплатить налог по декларации необходимо в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации (п. 57.1 НКУ). А значит, сумму налога на прибыль за І квартал 2024 года следует перечислить в бюджет не позже 20.05.2024.

Однако в указанные сроки должны уложиться плательщики, которые на предельную дату подачи декларации имеют возможность исполнять свои налоговые обязанности. Ведь в условиях ВП выполнение налоговых обязанностей (в частности, подача деклараций и уплата налога) зависит от возможностей плательщиков (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому подавать декларацию и уплачивать налог за І квартал 2024 года плательщикам налога на прибыль следует в такие сроки (см. табл. 1).

Таблица 1. Сроки подачи прибыльной декларации и уплаты налога за І квартал 2024 года

Заметьте! Отсутствие возможности выполнять свои налоговые обязанности плательщик должен обязательно подтвердить согласно Порядку, утвержденному приказом Минфина от 29.07.2022 № 225. Подробнее см. в статьях «Невозможность выполнения налоговых обязанностей + потеря первички из-за войны: что говорят суды?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 51, «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98, «Подтверждение невозможности: если налоговики отказали» // «Налоги & бухучет», 2022, № 87, «Появилась возможность исполнять налоговые обязанности» // «Налоги & бухучет», 2022, № 83.

Какую финотчетность подавать с декларацией?

Финансовая отчетность является приложением к декларации по налогу на прибыль и ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ). Поэтому с прибыльной декларацией за І квартал 2024 года следует подать и квартальную (промежуточную) финотчетность.

При этом в зависимости от того, по НП(С)БУ или МСФО составляют финотчетность, отметку «+» проставляют в соответствующей клеточке поля «ФЗ» таблицы «Наявність додатків» заключительной части прибыльной декларации (см. БЗ 102.20.02 и БЗ 102.20.02). В то же время в таблице «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності» проставляют отметки о комплекте поданной вместе с декларацией финансовой отчетности (о конкретных формах). Для этого в соответствующих клеточках проставляют отметку «+» (см. БЗ 102.20.02). О последствиях непроставления отметок о поданной финотчетности читайте в статье «В прибыльной декларации не проставили отметку о поданной финотчетности» // «Налоги & бухучет», 2024, № 23.

При возможности исполнять налоговые обязанности финансовую отчетность за I квартал 2024 года подают в обычные сроки, установленные Порядком № 419* (см. табл. 2).

* Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 28.02.2000 № 419.

Таблица 2. Сроки подачи первоквартальной финотчетности — 2024

Поскольку сроки подачи финансовой отчетности в статистику опережают прибыльные, традиционно первой подают финотчетность (по электронным формам с первой буквой «S» — подается и в статистику, и налоговикам). И только после получения квитанции о ее принятия подают декларацию по налогу на прибыль со всеми надлежащими отметками в заключительной части о поданной финансовой отчетности (см. БЗ 102.20.02). При этом нет проблемы в том, что финотчетность в электронном виде как приложение к прибыльной декларации налоговики получат раньше, чем саму декларацию.

Подробнее об алгоритме составления декларации по налогу на прибыль см. в статье «Прибыльная декларация — 2023: пошаговый алгоритм заполнения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7. О нюансах подачи финотчетности — см. тематический номер «Налоги & бухучет», 2024, № 11. А о негативных последствиях ситуации, когда декларацию по налогу на прибыль подали раньше, чем послали финотчетность, читайте в статье «Сначала — прибыльная декларация, потом — финотчетность: какие могут быть проблемы?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 23.