Рассмотрим две ситуации, когда в качестве стороны гражданско-правового договора на выполнение работ / предоставление услуг с предприятием выступает лицо с инвалидностью. Первая — ГПД оформлен с обычным лицом с инвалидностью. Вторая ситуация — гражданско-правовой договор заключен с физическим лицом — предпринимателем (ФЛП), который имеет инвалидность.
ГПД с обычным лицом с инвалидностью. Правила обложения НДФЛ и ВС вознаграждения по ГПД не зависят от того, имеет плательщик налога инвалидность или нет.
Поэтому вы обязаны удержать из дохода по ГПД, который выплачивается лицу с инвалидностью, на общих основаниях НДФЛ по ставке 18 % (п.п. 164.2.2 НКУ) и ВС по ставке 1,5 % (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Что касается ЕСВ, то и здесь «инвалидный» статус лица-исполнителя работ/услуг не имеет значения. Поэтому
юридическое лицо (ФЛП) при выплате лицу с инвалидностью вознаграждения по ГПД применяет общую ставку ЕСВ 22 %
Это следует из норм ч. 5 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464).
Единственное исключение установлено для предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, в частности обществ УТОГ и УТОС*. Они начисляют ЕСВ на вознаграждения по ГПД по ставке 5,3 % независимо от того, имеет или нет инвалидность лицо, которое выполняет работы / предоставляет услуги по ГПД (ч. 14 ст. 8 Закона № 2464).
* Если количество лиц с инвалидностью представляет не менее 50 % общего количества работающих и фонда оплаты труда таких лиц — не менее 25 % суммы расходов на оплату труда.
Заметьте, что льготную ставку ЕСВ 8,41 % субъекты хозяйствования применяют только в отношении зарплатных доходов работников с инвалидностью, то есть тех, с которыми заключены трудовые договоры.
ГПД с ФЛП, который имеет инвалидность. В этой ситуации также факт наличия у физического лица — предпринимателя инвалидности никоим образом не влияет на порядок налогообложения предприятием вознаграждения по ГПД. В этом вопросе важно совсем другое. Объясним.
Если сотрудничаем с предпринимателем-общесистемщиком, то при получении от него работ/услуг субъект хозяйствования не удерживает из дохода такого предпринимателя ни НДФЛ, ни ВС. Правда, для этого надо выполнить одно условие, а именно ФЛП должен предоставить копию документа, подтверждающего его госрегистрацию как субъекта предпринимательской деятельности, — извлечение или выписку из ЕГР (см. п. 177.8 НКУ, п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, БЗ 104.12).
Если имеем дело с ФЛП-единоналожником, то надо помнить, что доход, с которого уплачивается единый налог (далее — ЕН), не облагается НДФЛ (п.п. 165.1.36 НКУ) и, соответственно, и ВС. Документом, подтверждающим факт пребывания ФЛП на ЕН и выбранные им виды хозяйственной деятельности, является извлечение из реестра плательщиков единого налога, копия которого при необходимости предоставляется юрлицам и ФЛП, с которыми такой плательщик ЕН имеет хозяйственные отношения (см. БЗ 107.05).
Нет соответствующего подтверждения от ФЛП? Тогда удерживайте из его дохода по гражданско-правовому договору НДФЛ 18 % и ВС 1,5 % на общих основаниях (см. выше).
Что касается ЕСВ, то его не начисляем на сумму вознаграждения по ГПД, заключенному с ФЛП (независимо от его системы налогообложения), если работы/услуги, которые выполняются/предоставляются по такому договору, отвечают видам деятельности, указанным в ЕГР (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464). Налоговики в БЗ 201.10 говорят о предоставлении выписки из ЕГР.
А если зарегистрированные виды деятельности не отвечают тем работам/услугам, которые были получены от ФЛП? В таком случае начисляйте на сумму вознаграждения по ГПД ЕСВ по ставке 22 %, как в случае с обычным физлицом (см. выше).
