Вывод документа
В случае ошибочного применения ставки НДС 20 % вместо 0 % необходимо, кроме исправления ошибки в НН, провести перерасчеты, согласно которым сумма НДС, начисленная (уплаченная) в составе стоимости приобретенных товаров, должна быть либо возвращена покупателю, либо зачтена в счет оплаты стоимости последующих поставок
Часто плательщики НДС сталкиваются с вопросом — как пересчитывать цену товара/услуги в случае неправильного применения ставки НДС. Как правило, это касается двух случаев: (1) при определении ставки допустили ошибку (этот случай рассматривается в данном письме), и (2) между датой заключения договора и первым событием законодатель изменил ставку или внедрил/отменил льготу (так было, например, с генераторной льготой). Вопрос касается расчетов между контрагентами: от суммы НДС напрямую зависит итоговая стоимость товара (согласно п.п. 194.1.1 НКУ НДС добавляется к цене товара/услуги).
Какие могут быть варианты? Стороны могут передоговориться (внести изменения в договор) и четко определить, какова будет новая стоимость товара, устраивающая обе стороны. Но что делать, если договориться не получается?
Например, изначально договорились, что товар стоит 1000 грн + 200 грн (НДС — 20 %) = 1200 грн. Но потом выяснилось, что на этот товар ставка НДС не 20 %, а 0 %. Поставщик, скорее всего, будет настаивать на том, что новая стоимость должна остаться неизменной и будет формировать ее так: 1200 грн + 0 грн = 1200 грн. А покупатель, видимо, будет считать, что она должна уменьшиться на сумму НДС, следовательно, она составит 1000 грн + 0 % = 1000 грн.
В предыдущих статьях* мы отмечали, что в данном случае есть аргументы уменьшать итоговую стоимость товара (с НДС). Ведь согласно НКУ НДС добавляется к базе налогообложения. То есть НДС накручивается сверху. Поэтому база налогообложения останется неизменной, сумма НДС уменьшится за счет уменьшенной ставки, итоговая продажная цена с НДС тоже уменьшится. То есть прав в данном случае покупатель.
* «Ошибка в ставке: исправляем НН и декларацию» // «Налоги & бухучет», 2022, № 56, а также «Генераторная льгота: последствия в НДС-учете» // «Налоги & бухучет», 2022, № 91.
В подтверждение этой позиции мы ссылались на мнение ВС (постановление ВС от 09.06.2022 по делу № 912/1052/21).
И вот сейчас появилось мнение налоговиков. Они рассматривают ситуацию, когда по поставкам товаров для заправки или обеспечения наземного военного транспорта (п.п. «г» п.п. 195.1.2 НКУ) поставщик ошибочно применил ставку 20 %. На самом же деле эта поставка облагается по ставке 0 %.
Что сказали налоговики? По сути, их мнение сводится к тому же: новая (пересчитанная) стоимость товара должна уменьшиться, а разница, образовавшаяся за счет снижения суммы НДС, должна быть либо возвращена покупателю либо зачтена в счет следующих поставок.
Ну и, само собой, надо исправить допущенную ошибку. Здесь их мнение уже давно не меняется: сначала надо составить РК и обнулить НН с ошибкой, а затем составить новую, правильную НН (наше мнение и историю вопроса можно прочитать в статье «Ошибка в ставке: исправляем НН и декларацию» // «Налоги & бухучет», 2022, № 56). К сожалению, это может привести к штрафу за несвоевременную регистрацию НН и искажению реглимита.
