Уменьшили НДС не в том периоде

В чем ошибка?

Ошибка в том, что уменьшающий РК включили в декларацию не того периода. Как следствие — не в том периоде уменьшили НО. То есть неправильно определили период уменьшения НО и момент отражения уменьшающего РК в декларации.

В каком периоде уменьшать НО?

Период уменьшения НО. Для уменьшения НО важно соблюдать следующие правила. Продавец может уменьшать НО:

— только после регистрации уменьшающего РК (п.п. 192.1.1 НКУ) и

— только строго в определенном периоде — в котором возникло право на такое уменьшение. Такой период, в свою очередь, зависит от момента регистрации РК. То есть

Поэтому продавец должен уменьшать НО:

— при своевременной регистрации РК — в периоде составления РК;

— при несвоевременной регистрации РК — в периоде регистрации РК (см. таблицу).

Таблица 1. Период уменьшения НО по уменьшающим РК

Однако когда регистрация РК будет считаться своевременной?

Своевременность/несвоевременность регистрации РК. Известно, что если покупатель — плательщик НДС, то регистрировать уменьшающий РК должен покупатель (п. 192.1 НКУ). В связи с этим для уменьшающих РК, составленных на покупателей — плательщиков НДС, установлен специальный регистрационный срок, привязанный к моменту получения покупателем РК, — в течение 15 (18*) календарных дней со дня получения покупателем РК (абзац восемнадцатый п. 201.10 НКУ).

* Продленный военный 18-дневный срок установлен для уменьшающих РК, составленных начиная с 16 января 2023 года и до конца военного положения (ВП), а также в течение 6 месяцев после прекращения ВП (п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, БЗ 101.16).

Однако поскольку НКУ не определен механизм фиксации даты получения покупателем РК, то до сих пор под такой специальный 15(18)-дневный регистрационный срок СЭА не перенастроили. В связи с этим

То есть, по сути, регистрировать уменьшающие РК (составленные на покупателей — плательщиков НДС) в те же сроки, что и НН. А таковыми будут сроки регистрации, установленные абзацами 15, 16 п. 201.10 НКУ, а для РК с датой составления начиная с 16.01.2023, — продленные военные сроки, установленные п. 89 подразд. 2. разд. ХХ НКУ (БЗ 101.15). Такие сроки регистрации, как известно, зависят от того, в какой половине месяца (первой или второй) составлены РК (см. таблицу):

Таблица 2. Сроки регистрации уменьшающих РК

Поэтому с учетом таких разъяснений контролеров,

При этом для уменьшающих РК, составленных начиная с 16.01.2023, своевременной будет регистрация в сроки, установленные абзацами 2, 3 п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (письмо ГНСУ от 29.08.2023 № 2740/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Поэтому если уменьшающий РК зарегистрирован:

— в такие сроки (т. е. своевременно) — то продавец должен уменьшать НО периодом составления РК;

— с просрочкой (позже этих сроков, т. е. несвоевременно) — то продавец должен уменьшать НО периодом регистрации РК.

А если уменьшающий РК был заблокирован?

Если РК был заблокирован. В таком случае в целом подход аналогичен и своевременность регистрации заблокированных уменьшающих РК также определяют с учетом общих сроков регистрации (установленных абзацами 15, 16 п. 201.10 НКУ и п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Однако также принимают во внимание, что при блокировке уменьшающих РК важна еще и дата направления РК на регистрацию (ведь именно этой датой РК будут зарегистрированы в ЕРНН). Поскольку при разблокировке РК учитываются в СЭА и регистрируются в ЕРНН не текущей датой их разблокировки, а датой направления на регистрацию, т. е. «задним числом» (БЗ 101.18). В связи с этим

Поэтому по разблокированным уменьшающим РК продавец должен уменьшать НО:

— при своевременном направлении покупателем уменьшающего РК на регистрацию — в периоде составления РК;

— при несвоевременном направлении покупателем уменьшающего РК на регистрацию — в периоде направления РК на регистрацию (см. таблицу).

Таблица 3. Период уменьшения НО по разблокированным РК

Причем учтите: если из-за продолжительной РК-разблокировки нужный период уменьшения НО уже прошел, то налоговики советуют продавцу уменьшать НО путем подачи уточняющего расчета (УР) к декларации такого периода (письма ГНСУ от 26.01.2022 № 183/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 29.03.2021 № 1246/ІПК/99-00-21-03-02-06 и от 16.01.2021 № 191/ІПК/99-00-21-03-02-06).

РК февраля — мая 2022 года. Разве что свои особые сроки регистрации в прошлом были установлены для НН/РК февраля — мая 2022 года. Напомним, что для НН/РК февраля — мая 2022 года отводился особый бесштрафной срок регистрации — не позднее 15.07.2022 (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому РК февраля — мая 2022 года, зарегистрированные в течение такого срока, считались зарегистрированными своевременно.

С учетом этого контролеры разъясняли (см. БЗ 101.24), что уменьшающие РК февраля — мая:

— зарегистрированные не позднее 15 июля 2022 года, — считаются зарегистрированными своевременно (поэтому продавец должен уменьшить НО периодом составления РК), а

— зарегистрированные после этой даты (т. е. с 16 июля 2022 года и позже), — считаются зарегистрированными несвоевременно (поэтому продавец должен уменьшить НО периодом регистрации РК).

Таблица 4. Период уменьшения НО по уменьшающим РК февраля — мая 2022

Таким образом, для уменьшающих РК (обычных/заблокированных/старых — т. е. февраля — мая 2022) своевременность регистрации определяется с учетом отмеченных особенностей. Причем от регистрации РК (своевременной/несвоевременной) зависит то, в каком периоде продавцу уменьшать НО (в периоде составления РК или в периоде регистрации РК). К тому же именно таким периодом уменьшающий РК будет учтен в СЭА!

Что будет, если НО уменьшены продавцом не в том периоде?

Последствия

Ошибка в декларации (занижение НО). Во-первых, если налоговые обязательства уменьшить не в том периоде, в таком периоде будут занижены НО. А это может обернуться недоплатой налога. И за такое нарушение налоговики могут начислить:

— штраф за занижение налоговых обязательств: в размере 10 % от заниженных НО (по п. 123.1 НКУ) или в размере 25 % от заниженных НО при умышленном нарушении (п. 123.2 НКУ);

— пеню за несвоевременную уплату обязательств (п.п. 129.1.2 НКУ).

Впрочем если контролеры доначислят налоговые обязательства и плательщик уплатит их по НУР в течение 30 календарных дней (без обжалования), то штрафные (финансовые) санкции (штрафы), начисленные на сумму такого налогового обязательства, считаются отмененными, а пеня не начисляется (п.п. 69.37 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Тем самым, доплатив налог по НУР в 30-дневный срок, плательщик освобождается от штрафов и пени.

Лимит. А во-вторых, если уменьшающий РК показать в декларации не в том периоде (в котором он учтен в СЭА), то у продавца возникнет ΣПеревищ и уменьшится лимит.

Так, например, если несвоевременно зарегистрированный РК будет ошибочно показан продавцом в декларации в периоде составления (а не регистрации), то после подачи декларации за период регистрации возникнет ΣПеревищ и уменьшится лимит. Так как такой РК будет учтен в СЭА периодом регистрации (и из-за ошибочного неотражения РК в периоде регистрации НО по декларации у продавца за такой период будут больше, чем по данным ЕРНН). Подробнее см. «Уменьшающий расчет корректировки и лимит» // «Налоги & бухучет», 2023, № 35. Таким образом, неправильное отражение уменьшающего РК в декларации (не в том периоде) грозит потерей лимита продавцу.

Как исправить?

Если ошиблись и все же показали уменьшающий РК в декларации не в том периоде (и из-за ошибки уменьшился лимит), то нужно исправить ошибку в декларации. То есть в таком случае необходимо поменять период уменьшения НО и перебросить уменьшение НО с ошибочного периода на правильный. Для этого необходимо:

— подать УР к ошибочному периоду (в котором ошибочно уменьшили НО) — чтобы восстановить НО и

— подать УР к правильному периоду (в котором следовало уменьшить НО) — чтобы уменьшить НО в таком периоде.

Тогда после подачи УР ΣПеревищ исчезнет и восстановится лимит.

Причем напомним: если при исправлении ошибок возникла недоплата, то до окончания военного положения (ВП) исправить самостоятельно выявленные ошибки любых периодов можно без самоштрафа и пени (п.п. 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Правда, если допущена еще довоенная ошибка, то временно до окончания ВП плательщикам запрещено подавать УР к довоенным периодам (т. е. к отчетным периодам до февраля 2022 года) с показателями на уменьшение НО и/или декларирование бюджетного возмещения (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). То есть запрещено по УР уменьшать показатель стр. 18 довоенных деклараций (БЗ 101.25, подробнее см. «Запрет на исправление завышения НДС: ориентир — стр. 18» // «Налоги & бухучет», 2022, № 75). Поэтому исправить ошибку (уточниться) получится по окончании военного положения.