Зменшили ПДВ не в тому періоді

У чому помилка?

Помилка в тому, що зменшуючий РК включили в декларацію не того періоду. Як наслідок — не в тому періоді зменшили ПЗ. Тобто неправильно визначили період зменшення ПЗ і момент відображення зменшуючого РК у декларації.

У якому періоді зменшувати ПЗ?

Період зменшення ПЗ. Для зменшення ПЗ важливо дотримуватися таких правил. Продавець може зменшувати ПЗ:

— тільки після реєстрації зменшуючого РК (п.п. 192.1.1 ПКУ) і

— тільки суворо в певному періоді — у якому виникло право на таке зменшення. Такий період, у свою чергу, залежить від моменту реєстрації РК. Тобто

Тому продавець повинен зменшувати ПЗ:

— при своєчасній реєстрації РК — у періоді складання РК;

— при несвоєчасній реєстрації РК — у періоді реєстрації РК (див. таблицю).

Таблиця 1. Період зменшення ПЗ за зменшуючими РК

Проте коли реєстрація РК вважатиметься своєчасною?

Своєчасність/невчасність реєстрації РК. Відомо, що якщо покупець — платник ПДВ, то реєструвати зменшуючий РК повинен покупець (п. 192.1 ПКУ). У зв’язку із цим для зменшуючих РК, складених на покупців — платників ПДВ, установлений спеціальний реєстраційний строк, прив’язаний до моменту отримання покупцем РК, — протягом 15 (18*) календарних днів з дня отримання покупцем РК (абзац вісімнадцятий п. 201.10 ПКУ).

* Продовжений воєнний 18-денний строк установлений для зменшуючих РК, складених починаючи із 16 січня 2023 року і до кінця воєнного стану (ВС), а також протягом 6 місяців після припинення ВС (п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, БЗ 101.16).

Проте оскільки ПКУ не визначений механізм фіксації дати отримання покупцем РК, то досі під такий спеціальний 15 (18)-денний реєстраційний строк СЕА не перенастроювали. У зв’язку із цим

Тобто, по суті, реєструвати зменшуючі РК (складені на покупців — платників ПДВ) у ті самі строки, що і ПН. А такими будуть строки реєстрації, встановлені абзацами 15, 16 п. 201.10 ПКУ, а для РК з датою складання починаючи з 16.01.2023, — продовжені воєнні строки, встановлені п. 89 підрозд. 2. розд. ХХ ПКУ (БЗ 101.15). Такі строки реєстрації, як відомо, залежать від того, в якій половині місяця (першій чи другій) складені РК (див. таблицю):

Таблиця 2. Строки реєстрації зменшуючих РК

Тому з урахуванням таких роз’яснень контролерів,

При цьому для зменшуючих РК, складених починаючи з 16.01.2023, своєчасною буде реєстрація у строки, встановлені абзацами 2, 3 п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (лист ДПСУ від 29.08.2023 № 2740/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Тому якщо зменшуючий РК зареєстрований:

— у такі строки (тобто своєчасно) — то продавець повинен зменшувати ПЗ періодом складання РК;

— з простроченням (пізніше за ці строки, тобто несвоєчасно) — то продавець повинен зменшувати ПЗ періодом реєстрації РК.

А якщо зменшуючий РК був заблокований?

Якщо РК був заблокований. У такому разі в цілому підхід аналогічний і своєчасність реєстрації заблокованих зменшуючих РК також визначають з урахуванням загальних строків реєстрації (встановлених абзацами 15, 16 п. 201.10 ПКУ і п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Проте також беруть до уваги, що при блокуванні зменшуючих РК важлива ще і дата направлення РК на реєстрацію (адже саме цією датою РК будуть зареєстровані в ЄРПН). Оскільки при розблокуванні РК враховуються в СЕА і реєструються в ЄРПН не поточною датою їх розблокування, а датою направлення на реєстрацію, тобто «заднім числом» (БЗ 101.18). У зв’язку із цим

Тому по розблокованих зменшуючих РК продавець повинен зменшувати ПЗ:

— при своєчасному направленні покупцем зменшуючого РК на реєстрацію — у періоді складання РК;

— при несвоєчасному направленні покупцем зменшуючого РК на реєстрацію — у періоді направлення РК на реєстрацію (див. таблицю).

Таблиця 3. Період зменшення ПЗ за розблокованими РК

Причому врахуйте: якщо через тривале РК-розблокування потрібний період зменшення ПЗ уже минув, то податківці радять продавцеві зменшувати ПЗ шляхом подання уточнюючого розрахунку (УР) до декларації такого періоду (листи ДПСУ від 26.01.2022 № 183/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 29.03.2021 № 1246/ІПК/99-00-21-03-02-06 і від 16.01.2021 № 191/ІПК/99-00-21-03-02-06).

РК лютого — травня 2022 року. Хіба що свої особливі строки реєстрації в минулому були встановлені для ПН/РК лютого — травня 2022 року. Нагадаємо, що для ПН/РК лютого — травня 2022 року відводився особливий безштрафний строк реєстрації — не пізніше 15.07.2022 (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тому РК лютого — травня 2022 року, зареєстровані протягом такого строку, вважалися зареєстрованими своєчасно.

З урахуванням цього контролери роз’яснювали (див. БЗ 101.24), що зменшуючі РК лютого — травня:

— зареєстровані не пізніше за 15 липня 2022 року, — вважаються зареєстрованими своєчасно (тому продавець повинен зменшити ПЗ періодом складання РК), а

— зареєстровані після цієї дати (тобто із 16 липня 2022 року і пізніше), — вважаються зареєстрованими несвоєчасно (тому продавець повинен зменшити ПЗ періодом реєстрації РК).

Таблиця 4. Період зменшення ПЗ за зменшуючими РК лютого — травня 2022

Таким чином, для зменшуючих РК (звичайних/заблокованих/старих — тобто лютого — травня 2022) своєчасність реєстрації визначається з урахуванням зазначених особливостей. Причому від реєстрації РК (своєчасної/несвоєчасної) залежить те, в якому періоді продавцеві зменшувати ПЗ (у періоді складання РК чи в періоді реєстрації РК). До того ж саме таким періодом зменшуючий РК буде врахований у СЕА!

Що буде, якщо ПЗ зменшені продавцем не в тому періоді?

Наслідки

Помилка в декларації (заниження ПЗ). По-перше, якщо податкові зобов’язання зменшити не в тому періоді, в такому періоді будуть занижені ПЗ. А це може обернутися недоплатою податку. І за таке порушення податківці можуть нарахувати:

— штраф за заниження податкових зобов’язань: у розмірі 10 % від занижених ПЗ (за п. 123.1 ПКУ) або в розмірі 25 % від занижених ПЗ при умисному порушенні (п. 123.2 ПКУ);

— пеню за несвоєчасну сплату зобов’язань (п.п. 129.1.2 ПКУ).

Втім, якщо контролери донарахують податкові зобов’язання і платник сплатить їх за ППР протягом 30 календарних днів (без оскарження), то штрафні (фінансові) санкції (штрафи), нараховані на суму такого податкового зобов’язання, вважаються скасованими, а пеня не нараховується (п.п. 69.37 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Таким чином, доплативши податок за ППР у 30-денний строк, платник звільняється від штрафів і пені.

Ліміт. А по-друге, якщо зменшуючий РК показати в декларації не в тому періоді (у якому він врахований у СЕА), то у продавця виникне ΣПеревищ і зменшиться ліміт.

Так, наприклад, якщо несвоєчасно зареєстрований РК буде помилково показаний продавцем у декларації в періоді складання (а не реєстрації), то після подання декларації за період реєстрації виникне ΣПеревищ і зменшиться ліміт. Оскільки такий РК буде врахований у СЕА періодом реєстрації (і через помилкове невідображення РК у періоді реєстрації ПЗ за декларацією у продавця за такий період будуть більші, ніж за даними ЄРПН). Детальніше див. «Зменшуючий розрахунок коригування і ліміт» // «Податки & бухоблік», 2023, № 35. Таким чином, неправильне відображення зменшуючого РК у декларації (не в тому періоді) загрожує втратою ліміту продавцеві.

Як виправити?

Якщо помилилися та все ж показали зменшуючий РК у декларації не в тому періоді (і через помилку зменшився ліміт), то треба виправити помилку в декларації. Тобто в такому разі необхідно змінити період зменшення ПЗ і перекинути зменшення ПЗ з помилкового періоду на правильний. Для цього необхідно:

— подати УР до помилкового періоду (у якому помилково зменшили ПЗ) — щоб відновити ПЗ і

— подати УР до правильного періоду (у якому слід було зменшити ПЗ) — щоб зменшити ПЗ у такому періоді.

Тоді після подання УР ΣПеревищ зникне і відновиться ліміт.

Причому нагадаємо: якщо при виправленні помилок виникла недоплата, то до закінчення воєнного стану (ВС) виправити самостійно виявлені помилки будь-яких періодів можна без самоштрафу і пені (п.п. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Щоправда, якщо допущена ще довоєнна помилка, то тимчасово до закінчення ВС платникам заборонено подавати УР до довоєнних періодів (тобто до звітних періодів до лютого 2022 року) з показниками на зменшення ПЗ та/або декларування бюджетного відшкодування (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тобто заборонено за УР зменшувати показник ряд. 18 довоєнних декларацій (БЗ 101.25, детальніше див. «Заборона на виправлення завищення ПДВ: орієнтир — ряд. 18» // «Податки & бухоблік», 2022, № 75). Тому виправити помилку (уточнитися) вийде після закінчення воєнного стану.