Переход ФЛП в группу 1 или 2: надо ли уплачивать ЕН

* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41334

Требования НКУ

Мы уже не раз обращали внимание раньше (см., в частности, статью «Возможность неуплаты ЕН групп 1 и 2 с 01.08.2023: «чем дальше, тем загадочнее» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14), что для возможности неуплаты ЕН групп 1 и 2 начиная с 01.08.2023 недостаточно лишь иметь налоговый адрес на территории, где все еще продолжаются боевые действия / возможность боевых действий или оккупация согласно Перечню № 309*.

* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 № 309.

Надо, чтобы ФЛП уже имел этот налоговый адрес на дату начала (!) боевых действий / возможности боевых действий или временной оккупации (п. 11 подразд. 8 разд. XX НКУ).

Виденье налоговиков

Сначала налоговики были настроены очень либерально и давали разъяснение, мол, имеет значение, лишь чтобы на время (не)уплаты ЕН соответствующая территория имела льготный статус (см. статью «Уплата ЕН группы 2 ФЛП из г. Харьков: что хотят налоговики?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 74). Но позднее видение налоговиков изменилось. И они начали закручивать налоговые гайки.

Первый звоночек. Прозвучал в консультации налоговиков из категории 107.02.04 БЗ. Налоговики отметили, что если ФЛП зарегистрировался на боевой / временно оккупированной территории после даты начала действия соответствующего статуса, то он должен обязательно уплачивать ЕН групп 1 и 2. Мы об этом говорили в материале «Уплата ЕН групп 1 и 2 для новых ФЛП на территории боевых действий» // «Налоги & бухучет», 2023, № 86 (ср. ).

Впрочем здесь налоговики не конкретизировали, о какой именно регистрации идет речь. То ли вообще о ФЛП-регистрации, то ли о регистрации плательщиком ЕН.

Второй звоночек. Прозвучал в консультации налоговиков из категории 107.01.05 БЗ, где они уже сказали, что речь именно о дате регистрации плательщиком ЕН.

То есть возможность неуплаты ЕН групп 1 и 2 начиная с 01.08.2023 есть лишь у тех ФЛП, кто успел зарегистрироваться плательщиком ЕН на соответствующей территории на момент, когда на этой территории начались боевые действия / возможность боевых действий или временная оккупация.

Третий звоночек. Прозвучал в консультации, которую мы сейчас комментируем.

Здесь вообще

Если ФЛП не успел получить статус плательщика ЕН групп 1 или 2 на соответствующей территории на момент, когда на этой территории начались боевые действия / возможность боевых действий или временная оккупация, то он должен обязательно уплачивать ЕН начиная с 01.08.2023.

Проиллюстрируем на примере г. Харьков, по которому в Перечне № 309 имеем следующую ситуацию.

Так вот, с учетом позиции налоговиков получается, что если ФЛП с налоговым адресом в г. Харьков в группу 1 или 2 ЕН попал уже после 15.09.2022, то у него с 01.08.2023 возможности не уплачивать ЕН нет. При этом не важно, он:

— сразу после регистрации избрал ЕН групп 1 или 2, или

— перешел на ЕН группы 1 или 2 с общей системы, или

— перешел на ЕН группы 1 или 2 из группы 3 ЕН.

В любом случае, если в группе 1 или 2 ЕН он оказался после 15.09.2022, то возможности неуплаты у него с 01.08.2023 нет.

Что касается ситуации, когда ФЛП изменял группу 1 ЕН на группу 2 и наоборот, то о ней налоговики в своей консультации не говорят. На наш взгляд, поскольку обе этих группы являются льготными, то сам факт изменения одной льготной группы на другую после 15.09.2022 не должен приводить к потере возможности неуплаты ЕН. Впрочем, опять же, предугадать что-то трудно.

Продолжение следует. Кстати, у налоговиков еще есть пространство для дальнейшей фискализации вопроса. Например, есть вопрос о ситуаций, когда какая-то территория мигрирует между статусами Перечня № 309. Пока что налоговики прямо не говорят в своих разъяснениях, что если территория успела сменить несколько разных льготных статусов, то ФЛП должен был быть зарегистрирован на соответствующей территории на дату начала именно непрерывной последовательности этих статусов.

То есть в случае с тем же г. Харьков (см. выше) мы пока что имеем надежду, что налоговики будут судить именно по текущему (!) статусу территории. Теперь г. Харьков является территорией возможных боевых действий. Этот статус он получил с 15.09.2022. Поэтому возможность неуплаты имеют те ФЛП, зарегистрированные в г. Харьков, которые на ЕН групп 1 или 2 попали не позже 15.09.2022.

Но нельзя исключать, что впоследствии налоговики будут ориентироваться на дату начала именно непрерывной последовательности льготных статусов. В случае с г. Харьков — на 24.02.2022. Имеем надежду, что этого не случится. Ведь из-за многовариантности ситуаций с изменением статусов и нечеткости п. 11 подразд. 8 разд. XX НКУ (он ничего не говорит об изменении статусов) к такому подходу будут очень много вопросов.

Впрочем ничего исключать, считаем, нельзя. Поэтому, возможно, если у вас именно такая ситуация, то получите ИНК в свою пользу.

Ну и наконец, до сих пор является непонятным отношение налоговиков к территориям активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы (больше деталей об этом найдете в статьях «Территории активных боевых действий, на которые не распространяется военное освобождение: неприятная позиция Минфина» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14, «Возможность неуплаты ЕН групп 1 и 2 с 01.08.2023: «чем дальше, тем загадочнее» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14).

Судя по всему, поскольку налоговики в контексте (не)уплаты ЕН групп 1 и 2 об этом нюансе так до сих пор прямо и не высказались, то

Хотя, опять же, предугадать здесь что-то трудно.