Перехід ФОП у групу 1 чи 2: чи треба сплачувати ЄП

* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41334

Вимоги ПКУ

Ми вже не раз звертали увагу раніше (див., зокрема, статтю «Можливість несплати ЄП груп 1 та 2 з 01.08.2023: «чим далі, тим загадковіше» // «Податки & бухоблік», 2024, № 14), що для можливості несплати ЄП груп 1 та 2 починаючи з 01.08.2023 недостатньо лише мати податкову адресу на території, де все ще тривають бойові дії / можливість бойових дій чи окупація згідно з Переліком № 309*.

* Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309.

Треба, щоб ФОП уже мав цю податкову адресу на дату початку (!) бойових дій / можливості бойових дій чи тимчасової окупації (п. 11 підрозд. 8 розд. XX ПКУ).

Бачення податківців

Спочатку податківці були налаштовані дуже ліберально і давали роз’яснення, мовляв, має значення, лише щоб на час (не)сплати ЄП відповідна територія мала пільговий статус (див. статтю «Сплата ЄП групи 2 ФОП з м. Харків: що хочуть податківці?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 74). Але пізніше бачення податківців змінилося. І вони почали закручувати податкові гайки.

Перший дзвіночок. Пролунав в консультації податківців з категорії 107.02.04 БЗ. Податківці зазначили, що якщо ФОП зареєструвався на бойовій / тимчасово окупованій території після дати початку дії відповідного статусу, то він має обов’язково сплачувати ЄП груп 1 та 2. Ми про це казали в матеріалі «Сплата ЄП груп 1 та 2 для нових ФОП на території бойових дій» // «Податки & бухоблік», 2023, № 86 (ср. ).

Втім тут податківці не конкретизували, про яку саме реєстрацію йдеться. Чи то взагалі про ФОП-реєстрацію, чи то про реєстрацію платником ЄП.

Другий дзвіночок. Пролунав у консультації податківців з категорії 107.01.05 БЗ, де вони вже сказали, що мова саме про дату реєстрації платником ЄП.

Тобто можливість несплати ЄП груп 1 та 2 починаючи з 01.08.2023 є лише в тих ФОП, хто встиг зареєструватися платником ЄП на відповідній території на момент, коли на цій території почалися бойові дії / можливість бойових дій чи тимчасова окупація.

Третій дзвіночок. Пролунав у консультації, яку ми зараз коментуємо.

Тут узагалі

Якщо ФОП не встиг отримати статус платника ЄП груп 1 чи 2 на відповідній території на момент, коли на цій території почалися бойові дії / можливість бойових дій чи тимчасова окупація, то він має обов’язково сплачувати ЄП починаючи з 01.08.2023.

Проілюструємо на прикладі м. Харків, по якому у Переліку № 309 маємо таку ситуацію.

Так от, з урахуванням позиції податківців виходить, що якщо ФОП з податковою адресою у м. Харків до групи 1 чи 2 ЄП потрапив вже після 15.09.2022, то в нього з 01.08.2023 можливості не сплачувати ЄП немає. При цьому не важливо, чи він:

— одразу після реєстрації обрав ЄП груп 1 чи 2;

— перейшов на ЄП групи 1 чи 2 із загальної системи;

— перейшов на ЄП групи 1 чи 2 із групи 3 ЄП.

У будь-якому разі, якщо у групі 1 чи 2 ЄП він опинився після 15.09.2022, то можливості несплати в нього з 01.08.2023 немає.

Щодо ситуації, коли ФОП змінював групу 1 ЄП на групу 2 і навпаки, то про неї податківці у своїй консультації не говорять. На наш погляд, оскільки обидві ці групи є пільговими, то сам факт зміни однієї пільгової групи на іншу після 15.09.2022 не має призводити до втрати можливості несплати ЄП. Втім, знову ж таки, передбачити щось важко.

Далі буде. До речі, у податківців ще є простір для подальшої фіскалізації питання. Наприклад, є питання щодо ситуацій, коли якась територія мігрує між статусами Переліку № 309. Поки що податківці прямо не говорять у своїх роз’ясненнях, що якщо територія встигла змінити декілька різних пільгових статусів, то ФОП мав бути зареєстрований на відповідній території на дату початку саме безперервної послідовності цих статусів.

Тобто у випадку з тим же м. Харків (див. вище) ми поки що маємо надію, що податківці будуть судити саме за поточним (!) статусом території. Наразі м. Харків є територією можливих бойових дій. Цей статус він отримав з 15.09.2022. Тож можливість несплати мають ті ФОП, зареєстровані у м. Харків, які на ЄП груп 1 чи 2 потрапили не пізніше 15.09.2022.

Але не можна виключати, що згодом податківці будуть орієнтуватися на дату початку саме безперервної послідовності пільгових статусів. У випадку з м. Харків — на 24.02.2022. Маємо надію, що цього не станеться. Адже через багатоваріантність ситуацій зі зміною статусів і нечіткість п. 11 підрозд. 8 розд. XX ПКУ (він нічого не говорить про зміну статусів) до такого підходу буде дуже багато питань.

Втім нічого виключати, вважаємо, не можна. Тому, можливо, якщо у вас саме така ситуація, то отримайте ІПК на свою користь.

Ну і нарешті? досі є незрозумілим ставлення податківців до територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (більше деталей щодо цього знайдете у статтях «Території активних бойових дій, на які не поширюється воєнне звільнення: неприємна позиція Мінфіну» // «Податки & бухоблік», 2024, № 14, «Можливість несплати ЄП груп 1 та 2 з 01.08.2023: «чим далі, тим загадковіше» // «Податки & бухоблік», 2024, № 14).

Судячи з усього, оскільки податківці в контексті (не)сплати ЄП груп 1 та 2 про цей нюанс так досі прямо і не висловилися, то

Хоча, знову ж таки, передбачити тут щось важко.