Вывод документа
Сумму уменьшения отрицательного значения НДС из НУР «В4» отражают (со знаком «-») в стр. 16.3 декларации периода, на который приходится день согласования НУР. До дня согласования НУР сумма, определенная в таком НУР, не подлежит отражению в налоговой декларации по НДС
Внимание на день согласования НУР
Это разъяснение налоговиков — не индивидуальная налоговая консультация (ИНК), а письмо с цифрой «7», направленное налоговикам «на местах» для применения в работе во время проверок и предоставления плательщикам ИНК.
В нем налоговики с целью обеспечения единого подхода проинформировали, как именно должно отражаться в НДС-декларации уменьшение суммы отрицательного значения по НДС на основании налогового решении (НУР) уведомления формы «В4» по результатам проверки.
Напомним, НУР формы «В4» можно получить, если плательщик ошибочно завысил отрицательное значение в стр. 21 декларации по НДС.
Налоговики отмечают, что сумму завышения отрицательного значения из НУР «В4» отражают (со знаком «-») в стр. 16.3 НДС-декларации периода, на который приходится день согласования НУР (независимо от того, на какой отчетный период пришлась дата составления НУР).
До дня согласования НУР сумма, определенная в нем, не подлежит отражению в НДС-декларации
Следовательно, нужно не запутаться с тем, когда именно НУР становится согласованным. Днем согласования НУР, как обращают внимание налоговики, является:
— день окончания процедуры административного обжалования (при условии, что не подано исковое заявление (иск) в суд);
или
— день вступления судебного решения в законную силу (независимо от того, осуществляется ли (или будет осуществляться) дальнейшее обжалование.
Если НУР не обжаловалось
Если плательщик не начинал административное/судебное обжалование, то НУР становится согласованным со дня, следующего за последним днем срока, отведенного для подачи жалобы на административное обжалование НУР (п. 56.17 НКУ).
Напомним, что на подачу такой жалобы отведено 10 рабочих дней, следующих за днем получения налогоплательщиком НУР или другого решения контролирующего органа, которое обжалуется (п. 56.3 НКУ).
При этом если последний день подачи жалобы приходится на праздничный/выходной день, то последним днем таких сроков считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 56.13 НКУ).
Пример. НУР формы «B4» на уменьшение отрицательного значения плательщик получил 26.02.2024. Плательщик не обжаловал его.
Последним днем срока для подачи жалобы в этом случае будет 12.03.2024 (27.02.2024 + 10 рабочих дней, которые мы отсчитываем с 27.02.2024). Следовательно, НУР станет согласованным с 13.03.2024 (со следующего дня после истечения 10-дневного срока). В этом случае сумму завышения отрицательного значения из НУР «В4» нужно перенести (со знаком «-») в стр. 16.3 декларации за март-2024 (декларация периода, на который пришелся день согласования НУР). При этом нужно не забыть заполнить таблицу к стр. 16.3 в конце декларации, в которой необходимо указать: дату НУР, его номер и сумму, определенную в НУР, со знаком «-».
Обратите внимание! Если плательщик НДС заполнил стр. 16.3 не в периоде, на который приходится день согласования НУР, а раньше (скажем, по условиям нашего примера заполнил эту строку в декларации за февраль-2024), то налоговики советуют в таком случае действовать, как при исправлении ошибки. То есть «снимать» строку 16.3 из неправильного периода (из декларации за февраль 2024 года) и переносить ее в период, на который приходится день согласования НУР.
Если НУР обжаловалось
Если все ограничилось только административным обжалованием. То есть в суд иск не подавали и решение по жалобе не в пользу плательщика. В таком случае согласованным НУР станет в день получения плательщиком решения по жалобе (п.п. 56.17.3 НКУ) (дополнительные детали в отношении обжалования найдете в статьях «Обжалование решений налоговиков в суде: внимание на сроки!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29, «Обжалуем результаты налоговой проверки» // «Налоги & бухучет», 2022, № 14).
Следовательно, если такое негативное решение по жалобе получено, например, в марте-2024, то именно в декларации за март-2024 и возникнут основания показать в стр. 16.3 уменьшение отрицательного значения на основании НУР формы «B4».
Если было судебное обжалование. Вообще, по общим правилам, НУР становится согласованным в день окончания процедуры административного обжалования (то есть после получения решения по жалобе от ГНСУ или окончания 10 рабочих дней с момента получения плательщиком НУР). Но в случае обжалования НУР в судебном порядке денежное обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу (п. 56.18 НКУ).
Конкретно для нашего случая налоговики отметили, что плательщик отражает уменьшение отрицательного значения в строке 16.3 по результатам проверки в декларации периода, в котором судебное решение приобретет законную силу (конечно, если такое решение будет не в пользу плательщика). При этом стоит напомнить, что:
— решение суда первой инстанции вступает в законную силу после окончания срока подачи апелляционной жалобы всеми участниками дела, если апелляционная жалоба не была подана (ст. 255 КАСУ);
— а вот постановление апелляционного суда вступает в законную силу сразу с даты его принятия (ст. 325 КАСУ), даже если подана кассационная жалоба.
Поэтому, как отмечают налоговики, в случае если апелляционный суд встал на их сторону, то плательщик должен заполнить стр. 16.3 на уменьшение отрицательного значения в декларации периода, в котором вступило в силу постановление апелляционного суда. Если в дальнейшем это постановление будет обжаловано в кассационном порядке и суд встанет на сторону плательщика, то в таком случае в декларации по НДС периода, на который приходится дата вступления в силу постановления кассационного суда, плательщику НДС необходимо отразить аналогичную сумму в строке 16.3 с увеличением отрицательного значения НДС.
