Резидент Дія Сіті и НДФЛ/ВС: какие льготы дает статус?

НДФЛ/ВС: ставки

НДФЛ. Юрлицо, которое получило статус резидента Дія Сіті не с начала месяца, удерживает НДФЛ с зарплаты наемных работников и вознаграждения по гиг-контракту гиг-специалистов за такой месяц по ставке 18 % (см. разъяснение в категории 103.03 БЗ).

А вот со следующего месяца резидент Дія Сіті при выполнении условий, о которых см. ниже, облагает эти доходы НДФЛ по ставке 5 % (а не 18 %). Также по льготной 5 % ставке резидент Дія Сіті облагает налогом:

— вознаграждение по гиг-контракту за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;

— авторское вознаграждение за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.

Это предусмотрено п.п. 170.14¹.2 НКУ.

Что касается других доходов, кроме тех, которые перечислены выше, то резидент Дія Сіті облагает их НДФЛ по общим правилам (см. письмо ГНСУ от 24.11.2023 № 4309/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

Внимание! Для того, чтобы не иметь проблем со ставкой 5 %, о которых мы поговорим в статье «Если резидент Дія Сіті не отвечает НДФЛ/ЕСВ-требованиям» // «Налоги & бухучет», 2024, № 21, резидент Дія Сіті должен одновременно отвечать следующим двум условиям (далее — НДФЛ-условия):

1) среднее месячное вознаграждение работникам и гиг-специалистам представляет не менее 1200 евро;

2) среднеучетное количество работников и гиг-специалистов — не менее 9 человек.

Еще один важный момент. Подпунктом 170.14¹.3 НКУ определено, что льготная ставка 5 % применяется к общему (годовому) доходу в виде зарплаты или вознаграждения, если его размер не превышает эквивалент 240 тыс. евро за календарный год.

Расчет ограничителя проводят по курсу НБУ, установленному на 1 января отчетного налогового года. То есть когда говорим о доходах, полученных в 2024 году, то такой курс представляет 41,9960 грн/€. Размер ограничителя равен 10079040 грн.

Если годовая зарплата и/или вознаграждение, обложенное налогом по ставке 5 %, превышает эквивалент в 240 тыс. евро, то к сумме превышения применяется ставка НДФЛ 18 %. При этом получатель дохода, а именно работник/гиг-специалист, обязан:

1) подать годовую декларацию об имущественном положении и доходах, в которой отразить сумму такого превышения в составе общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год, и

2) самостоятельно уплатить НДФЛ (разницу между 18 % и 5 %) с суммы такого превышения.

Даже если резидент Дія Сіті понимает, что превышение есть, то это не повод применять повышенную ставку 18 %. Он продолжает облагать налогом по правилам, которые установлены п.п. 170.14¹.2 НКУ. Это подтверждают налоговики в категории 103.25 БЗ.

Военный сбор. Здесь резидент Дія Сіті работает по общим правилам. Никаких преференций для него не предусмотрено. Поэтому с доходов, которые попадут в базу обложения НДФЛ, резидент Дія Сіті удерживает военный сбор по ставке 1,5 %.

Дальше пройдемся по популярным доходам, которые получают работники и гиг-специалисты Дія Сіті, и рассмотрим, по каким ставкам НДФЛ их облагать.

НДФЛ: доходы и налогообложения

Наемные работники. Традиционно начинаем с зарплаты, с которой резиденты Дія Сіті удерживают НДФЛ по ставке 5 %.

Заработная плата для НДФЛ-целей — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону (п.п. 14.1.48 НКУ).

Расширенного перечня составляющих зарплаты налоговое законодательство не содержит. Можно ли здесь применять Инструкцию № 5? Можно, но в части, которая не противоречит НКУ.

Например, отпускные входят в состав зарплаты и в соответствии с Инструкцией № 5, и в соответствии с НКУ (см. п.п. 2.2.12 Инструкции и абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ). Поэтому

В то же время, кроме НКУ и Инструкции № 5, мы вам рекомендуем также пересматривать разъяснения ГНСУ в Базе знаний в категории «103. Налог на доходы физических лиц». Там также есть много полезного, а иногда и удивительного.

Что касается удивительного, то здесь первое место отдаем консультации о пособии по временной нетрудоспособности. Объясним почему.

Больничные, начисленные наемным работникам, абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ называет зарплатой за период ее сохранения согласно законодательству. Следовательно, и облагаться налогом они должны в составе зарплаты по льготной ставке 5 %. Однако в случае, когда больничные выплачивает именно резидент Дія Сіті, ГНСУ почему-то игнорирует указанную норму НКУ и «кивает» на Инструкцию № 5, которая выводит нетрудоспособные выплаты за фонд оплаты труда. А дальше налоговики приходят к заключению, что с суммы больничных следует удерживать НДФЛ по ставке 18 % (см. разъяснение в категории 103.03 БЗ, письмо ГНСУ от 08.11.2023 № 4018/ІПК/99-00-24-03-03-06). Что же, аргументация интересная. Однако, на наш взгляд, в вопросах налогообложения все-таки следует отдавать предпочтение НКУ.

Гиг-специалисты. НКУ не содержит определения термина «вознаграждение гиг-специалиста». Также отсутствует перечень выплат, которые могут быть таким вознаграждением. Поэтому здесь, как и в случае с ЕСВ, должны ориентироваться на Закон № 1667 и на сам гиг-контракт.

В то же время, в отличие от ЕСВ, для НДФЛ-целей интересно «загнать под вознаграждение» как можно больше выплат, которые являются налогооблагаемыми. Почему? Потому что если выплата, которая начислена гиг-специалисту, не является вознаграждением по гиг-контракту, больничными или пособием по беременности и родам, то ЕСВ на нее начисляться не будет. На само же вознаграждение ЕСВ начисляется в размере минимального страхового взноса.

Зато, если выплата налогооблагаемая и не является вознаграждением по гиг-контракту, то, скорее всего, с нее будет удержан НДФЛ по ставке 18 %. Поэтому

Пример — оплачиваемый ежегодный перерыв гиг-специалиста. Если согласно гиг-контракту, заключенному между гиг-специалистом и резидентом Дія Сіті, такую выплату сделать составляющей вознаграждения за выполненные гиг-специалистом работы (предоставленные услуги), то к ней можно применять ставку НДФЛ 5 % (см. письмо ГНСУ от 12.02.2024 № 690/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). Хотя, на наш взгляд, оплата перерыва не отвечает сути вознаграждения, а потому должна облагаться налогом по ставке 18 %. Однако здесь все в ваших руках. Но, опять таки, рекомендуем иметь ИНК.

Кроме оплаты ежегодного перерыва, гиг-специалисту могут осуществляться другие выплаты, предусмотренные Законом № 1667. Это, например:

— компенсационная выплата, связанная с уменьшением срока сообщения об одностороннем отказе резидентом Дія Сіті от гиг-контракта (ч. 6 ст. 18 Закона № 1667);

— компенсация расходов на переезды и проживания в случае, если резидент Дія Сіті в одностороннем порядке избрал временное место выполнения работ (предоставления услуг) за пределами населенного пункта, в котором расположено согласованное сторонами место выполнения работ (предоставления услуг) (ч. 5 ст. 20 Закона № 1667);

— компенсационные выплаты в случае использования гиг-специалистом личного оборудования для выполнения работ (предоставления услуг) по гиг-контракту (ч. 6 ст. 20 Закона № 1667);

— суммы возмещения фактических расходов, понесенных в процессе выполнения работ и/или предоставления услуг в соответствии с гиг-контрактом (ч. 7 ст. 20 Закона № 1667).

Также гиг-контрактом может быть предусмотрено проведение других выплат на добровольной основе.

Можно ли такие выплаты включить в состав вознаграждения по гиг-контракту и удерживать НДФЛ по льготной ставке 5 %? На этот вопрос нет однозначного ответа.

Так, налоговики соглашаются с тем, что с помощью гиг-контракта резидент Дія Сіті может определить выплату как составляющую вознаграждения по гиг-контакту (см., например, письмо ГНСУ от 30.10.2023 № 3837/ІПК/99-00-24-03-03-06). Однако не советуем тянуть туда те доходы, которые разд. IV НКУ рассматривает как отдельный вид дохода.

Например, налоговики в письме от 09.10.2023 № 3486/ІПК/99-00-24-03-03-06 квалифицируют доход в виде части стоимости неденежного подарка, который превышает необлагаемый налогом предел, как дополнительное благо (п. 174.6 НКУ). Ставка НДФЛ — 18 %. Поэтому нет смысла определять подарки как часть вознаграждения.

Что касается компенсационных выплат, то в том же письме суммы компенсации расходов на услуги электронных коммуникаций (мобильную связь), доплат на транспортные расходы специалистов компании, которые используют собственный транспорт со служебной целью, денежных выплат за рекомендацию кандидатов для трудоустройства и другие события ГНСУ рассматривает как прочий налогооблагаемый доход (п.п. 164.2.20 НКУ). НДФЛ с такого дохода уплачивается по ставке 18 %.

Совет. Если желаете какую-то выплату включить в состав вознаграждения, не поленитесь, спросите о такой возможности у Минцифры. Об этом ГНСУ прямо указывает в письме от 30.10.2023 № 3837/ІПК/99-00-24-03-03-06. Дальше получите ИНК от налоговиков о налогообложении таких доходов, если Минцифры считает, что они могут входить в состав вознаграждения.

Согласитесь, разница в ставках налога 18 % и 5 % существенная. Поэтому и искушение у налоговиков доначислить НДФЛ при проверке будет ой каким большим.

Переходим к больничным. Если идет речь о гиг-специалистах, то выплата за период временной нетрудоспособности не является вознаграждением по гиг-контракту. А следовательно, их больничные должны облагаться НДФЛ по ставке 18 %.

Пособие по беременности и родам не входит в состав налогооблагаемого дохода как работников резидента Дія Сіті, так и гиг-специалистов в соответствии с п.п. 165.1.1 НКУ.

О нюансах уплаты ЕСВ с доходов работников и гиг-специалистов в случае, когда резидент Дія Сіті не отвечал ЕСВ-требованиям, читайте в статье «Если резидент Дія Сіті не отвечает НДФЛ/ЕСВ-требованиям» // «Налоги & бухучет», 2024, № 21.

Что касается порядка отражения доходов, которые резидент Дія Сіті начисляет своим специалистам, то здесь вам пригодится статья «Резидент Дія Сіті и его Объединенный отчет по ЕСВ, НДФЛ и ВС» // «Налоги & бухучет», 2024, № 3.