Резидент Дія Сіті та ПДФО/ВЗ: які пільги дає статус?

ПДФО/ВЗ: ставки

ПДФО. Юрособа, яка отримала статус резидента Дія Сіті не з початку місяця, утримує ПДФО з зарплати найманих працівників та винагороди за гіг-контрактом гіг-спеціалістів за такий місяць за ставкою 18 % (див. роз’яснення в категорії 103.03 БЗ).

А ось з наступного місяця резидент Дія Сіті за виконання умов, про які див. нижче, оподатковує ці доходи ПДФО за ставкою 5 % (а не 18 %). Також за пільговою 5 % ставкою резидент Дія Сіті оподатковує:

— винагороду за гіг-контрактом за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

— авторську винагороду за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Це передбачено п.п. 170.14¹.2 ПКУ.

Що стосується інших доходів, крім тих, що перелічені вище, то резидент Дія Сіті оподатковує їх ПДФО за загальними правилами (див. лист ДПСУ від 24.11.2023 № 4309/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

Увага! Для того щоб не мати проблем зі ставкою 5 %, про які ми поговоримо в статті «Якщо резидент Дія Сіті не відповідає ПДФО/ЄСВ-вимогам» // «Податки & бухоблік», 2024, № 21, резидент Дія Сіті повинен одночасно відповідати наступним двом умовам (далі — ПДФО-умови):

1) середня місячна винагорода працівникам та гіг-спеціалістам становить не менше 1200 євро;

2) середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів — не менше 9 осіб.

Ще один важливий момент. Підпунктом 170.14¹.3 ПКУ визначено, що пільгова ставка 5 % застосовується до загального (річного) доходу у вигляді зарплати чи винагороди, якщо його розмір не перевищує еквівалент 240 тис. євро за календарний рік.

Розрахунок обмежувача проводять за курсом НБУ, встановленим на 1 січня звітного податкового року. Тобто коли говоримо про доходи, отримані у 2024 році, то такий курс становить 41,9960 грн/€. Розмір обмежувача дорівнює 10079040 грн.

Якщо річна зарплата та/або винагорода, оподаткована за ставкою 5 %, перевищує еквівалент в 240 тис. євро, то до суми перевищення застосовується ставка ПДФО 18 %. При цьому отримувач доходу, а саме працівник/гіг-спеціаліст, зобов’язаний:

1) подати річну декларацію про майновий стан і доходи, в якій відобразити суму такого перевищення у складі загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та

2) самостійно сплатити ПДФО (різницю між 18 % та 5 %) з суми такого перевищення.

Навіть якщо резидент Дія Сіті розуміє, що перевищення є, то це не привід застосовувати підвищену ставку 18 %. Він продовжує оподатковувати за правилами, що встановлені п.п. 170.14¹.2 ПКУ. Це підтверджують податківці в категорії 103.25 БЗ.

Військовий збір. Тут резидент Дія Сіті працює за загальними правилами. Ніяких преференцій для нього не передбачено. Тож із доходів, що потраплять до бази оподаткування ПДФО, резидент Дія Сіті утримує військовий збір за ставкою 1,5 %.

Далі пройдемося популярними доходами, які отримують працівники і гіг-спеціалісти Дія Сіті, та розглянемо, за якими ставками ПДФО їх оподатковувати.

ПДФО: доходи та оподаткування

Наймані працівники. Традиційно починаємо з зарплати, з якої резиденти Дія Сіті утримують ПДФО за ставкою 5 %.

Заробітна плата для ПДФО-цілей — це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму згідно із законом (п.п. 14.1.48 ПКУ).

Розширеного переліку складових зарплати податкове законодавство не містить. Чи можна тут застосовувати Інструкцію № 5? Можна, але в частині, що не суперечить ПКУ.

Наприклад, відпускні входять до складу зарплати і відповідно до Інструкції № 5, і відповідно до ПКУ (див. п.п. 2.2.12 Інструкції та абзац третій п.п. 169.4.1 ПКУ). Тож

Водночас, окрім ПКУ та Інструкції № 5, ми вам рекомендуємо також переглядати роз’яснення ДПСУ в Базі знань в категорії «103. Податок на доходи фізичних осіб». Там також є багато корисного, а іноді й дивовижного.

Щодо дивовижного, то тут перше місце віддаємо консультації щодо допомоги по тимчасовій непрацездатності. Пояснимо чому.

Лікарняні, нараховані найманим працівникам, абзац третій п.п. 169.4.1 ПКУ називає зарплатою за період її збереження згідно із законодавством. Отже, й оподатковуватися вони повинні у складі зарплати за пільговою ставкою 5 %. Проте у випадку, коли лікарняні виплачує саме резидент Дія Сіті, ДПСУ чомусь ігнорує зазначену норму ПКУ та «киває» на Інструкцію № 5, яка виводить непрацездатні виплати за фонд оплати праці. А далі податківці доходять висновку, що з суми лікарняних слід утримувати ПДФО за ставкою 18 % (див. роз’яснення в категорії 103.03 БЗ, лист ДПСУ від 08.11.2023 № 4018/ІПК/99-00-24-03-03-06). Що ж, аргументація цікава. Проте, на наш погляд, у питаннях оподаткування все-таки слід віддавати перевагу ПКУ.

Гіг-спеціалісти. ПКУ не містить визначення терміна «винагорода гіг-спеціаліста». Також відсутній перелік виплат, що можуть бути такою винагородою. Тож тут, як і у випадку з ЄСВ, маємо орієнтуватися на Закон № 1667 та на сам гіг-контракт.

Водночас, на відміну від ЄСВ, для ПДФО-цілей цікаво «загнати під винагороду» максимально більше виплат, що є оподатковуваними. Чому? Бо якщо виплата, що нарахована гіг-спеціалісту, не є винагородою за гіг-контрактом, лікарняними або допомогою по вагітності та пологах, то ЄСВ на неї не нараховуватиметься. На саму ж винагороду ЄСВ нараховується в розмірі мінімального страхового внеску.

Натомість, якщо виплата оподатковувана й не є винагородою за гіг-контрактом, то, скоріш за все, з неї буде утримано ПДФО за ставкою 18 %. Тож

Приклад — оплачувана щорічна перерва гіг-спеціаліста. Якщо згідно з гіг-контрактом, укладеним між гіг-спеціалістом та резидентом Дія Сіті, таку виплату зробити складовою винагороди за виконані гіг-спеціалістом роботи (надані послуги), то до неї можна застосовувати ставку ПДФО 5 % (див. лист ДПСУ від 12.02.2024 № 690/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). Хоча, на наш погляд, оплата перерви не відповідає суті винагороди, а тому повинна оподатковуватися за ставкою 18 %. Проте тут все в ваших руках. Але, знову таки, рекомендуємо мати ІПК.

Окрім оплати щорічної перерви, гіг-спеціалісту можуть провадитися інші виплати, передбачені Законом № 1667. Це, наприклад:

— компенсаційна виплата, пов’язана зі зменшенням строку повідомлення про односторонню відмову резидентом Дія Сіті від гіг-контракту (ч. 6 ст. 18 Закону № 1667);

— компенсація витрат на переїзди та проживання у випадку, якщо резидент Дія Сіті в односторонньому порядку обрав тимчасове місце виконання робіт (надання послуг) за межами населеного пункту, в якому розташоване погоджене сторонами місце виконання робіт (надання послуг) (ч. 5 ст. 20 Закону № 1667);

— компенсаційні виплати у разі використання гіг-спеціалістом особистого обладнання для виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактом (ч. 6 ст. 20 Закону № 1667);

— суми відшкодування фактичних витрат, понесених у процесі виконання робіт та/або надання послуг відповідно до гіг-контракту (ч. 7 ст. 20 Закону № 1667).

Також гіг-контрактом може бути передбачено проведення інших виплат на добровільній основі.

Чи можна такі виплати включити до складу винагороди за гіг-контрактом і утримувати ПДФО за пільговою ставкою 5 %? На це запитання немає однозначної відповіді.

Так, податківці погоджуються з тим, що за допомогою гіг-контракту резидент Дія Сіті може визначити виплату, як складову винагороди за гіг-контактом (див., наприклад, лист ДПСУ від 30.10.2023 № 3837/ІПК/99-00-24-03-03-06). Проте не радимо тягнути туди ті доходи, які розд. IV ПКУ розглядає як окремий вид доходу.

Наприклад, податківці у листі від 09.10.2023 № 3486/ІПК/99-00-24-03-03-06 кваліфікують дохід у вигляді частини вартості негрошового подарунка, що перевищує неоподатковувану межу, як додаткове благо (п. 174.6 ПКУ). Ставка ПДФО — 18 %. Тож немає сенсу визначати подарунки як частину винагороди.

Що стосується компенсаційних виплат, то в тому ж листі суми компенсації витрат на послуги електронних комунікацій (мобільний зв’язок), доплат на транспортні витрати спеціалістів компанії, які використовують власний транспорт зі службовою метою, грошових виплат за рекомендацію кандидатів для працевлаштування та іншими подіями ДПСУ розглядає як інший оподатковуваний дохід (п.п. 164.2.20 ПКУ). ПДФО з такого доходу сплачується за ставкою 18 %.

Порада. Якщо бажаєте якусь виплату включити до складу винагороди, не полінуйтеся, запитайте про таку можливість у Мінцифри. Про це ДПСУ прямо зазначає у листі від 30.10.2023 № 3837/ІПК/99-00-24-03-03-06. Далі отримайте ІПК від податківців щодо оподаткування таких доходів, якщо Мінцифри вважає, що вони можуть входити до складу винагороди.

Погодьтеся, різниця у ставках податку 18 % та 5 % суттєва. Тож і спокуса у податківців донарахувати ПДФО при перевірці буде ой якою великою.

Переходимо до лікарняних. Якщо йдеться про гіг-спеціалістів, то виплата за період тимчасової непрацездатності не є винагородою за гіг-контрактом. А отже, їх лікарняні мають обкладатися ПДФО за ставкою 18 %.

Допомога по вагітності та пологах не входить до складу оподатковуваного доходу як працівників резидента Дія Сіті, так і гіг-спеціалістів відповідно до п.п. 165.1.1 ПКУ.

Про нюанси сплати ЄСВ з доходів працівників та гіг-спеціалістів у випадку, коли резидент Дія Сіті не відповідав ЄСВ-вимогам, читайте в статті «Якщо резидент Дія Сіті не відповідає ПДФО/ЄСВ-вимогам» // «Податки & бухоблік», 2024, № 21.

Що стосується порядку відображення доходів, які резидент Дія Сіті нараховує своїм спеціалістам, то тут вам у пригоді стане стаття «Резидент Дія Сіті та його Об’єднаний звіт з ЄСВ, ПДФО та ВЗ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 3.