Гиг-специалисты: популярные вопросы

Гиг-специалист и предприниматель в одном лице

Наличие предпринимательского статуса не лишает лицо права на заключение гиг-контракта с резидентом Дія Сіті. Но при этом, заключая гиг-контракт, оно должно выступать не как ФЛП, а как обычное физлицо (см. БЗ 107.01.01). Поясняется это тем, что согласно ч. 7 ст. 17 Закона № 1667* заключение и выполнение гиг-контракта не является осуществлением предпринимательской или другой хозяйственной деятельности гиг-специалиста.

* Закон Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-ІХ.

Таким образом,

Только не смешивайте: предпринимательство — отдельно, выполнение работ (предоставление услуг) в качестве гиг-специалиста — отдельно.

Заметим, что ФЛП, являющиеся одновременно гиг-специалистами, имеют дополнительный бонус. За месяцы отчетного периода, за которые резидент Дія Сіті уплатил за них ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса, они не уплачивают предпринимательский ЕСВ за себя. Такую норму содержит ч. 6 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464). Подтверждают это и налоговики (см. БЗ 201.04).

Гиг-контракт с иностранцем

Законодательство Украины не содержит запрета на заключение резидентом Дія Сіті гиг-контрактов с иностранными гражданами. Но возникает вопрос о необходимости получения разрешения на применение труда иностранцев и лиц без гражданства в Украине.

Без разрешения на трудоустройство могут работать иностранцы и лица без гражданства, которые:

— постоянно проживают в Украине;

— приобрели статус беженца согласно законодательству Украины или получили разрешение на иммиграцию в Украину;

— признаны лицами, которые требуют дополнительной защиты или которым предоставлена временная защита в Украине.

А что в отношении прочих иностранцев?

Изначально, принимая нормативную базу под резидентов Дія Сіті, законодатели предусмотрели для них возможность получать работы (услуги), предоставляемые иностранцами и лицами без гражданства на основании гиг-контрактов, без разрешения на трудоустройство. Это было прямо установлено ч. 2 ст. 42 Закона Украины «О занятости населения» от 05.07.2012 № 5067-VI (далее — Закон № 5067). Однако позднее (с 15.10.2022) после внесения в упомянутую статью изменений эта норма исчезла. Вероятнее всего, в результате технической ошибки. Законом Украины «О коллективных соглашениях и договорах» от 23.02.2023 № 2937-ІХ депутаты решили вернуть возможность привлечения иностранцев и лиц без гражданства в качестве гиг-специалистов без разрешения на трудоустройство. Но вот незадача! Этот Закон вступит в силу только через 6 месяцев после окончания военного положения. А что же сейчас?

К счастью для резидентов Дія Сіті, в дело вмешался Кабмин.

Таким образом, пока гиг-специалисты, которые являются иностранцами и лицами без гражданства, могут выполнять работы (предоставлять услуги) без разрешения на трудоустройство.

Правда, проблема вновь возникнет сразу по окончании военного положения, ведь в Законе № 5067 освобождающая норма появится только через 6 месяцев после этого события. Если, конечно, разрешение на применение труда иностранцев и лиц без гражданства в Украине не отменят окончательно раньше в связи с дефицитом рабочей силы в нашей стране.

Испытательный срок для гиг-специалиста

Для гиг-специалистов испытательный срок не устанавливается. Поясним почему.

Возможность при заключении трудового договора установить испытание с целью проверки соответствия работника работе, которая ему поручается, предусмотрена ст. 28 КЗоТ.

Однако КЗоТ регулирует трудовые отношения. В то же время гиг-контракт — это гражданско-правовой, а не трудовой договор (см. п. 1 ч. 1 ст. 1 Закона № 1667). Гиг-специалист наемным работником не является. Соответственно, КЗоТ к отношениям между резидентом Дія Сіті и гиг-специалистом не применяется. Что касается профильного Закона № 1667, то о возможности установления испытательного срока гиг-специалистам в нем ничего не сказано.

Но что же в таком случае делать? Неужели, заключая контракт с гиг-специалистом, квалификации которого оказалось недостаточно для выполняемой работы, резидент Дія Сіті должен ждать окончания срока действия гиг-контракта? Конечно, нет. Предлагаем вам альтернативу установлению испытательного срока.

Резидент Дія Сіті имеет право расторгнуть гиг-контракт в одностороннем порядке (п. 3 ч. 3 ст. 18 Закона № 1667). Об этом он обязан предупредить гиг-специалиста в общем случае не позднее чем за 30 календарных дней до запланированной даты прекращения гиг-контракта. Однако

Более того, резидент Дія Сіті может не ждать даже 3 дней. Правда, сокращение срока предупреждения чревато материальными затратами.

За каждый рабочий день сокращения срока резидент Дія Сіті должен выплатить гиг-специалисту денежную компенсацию в размере, определенном гиг-контрактом, но не меньше дневного вознаграждения гиг-специалиста*. В этом случае прекратить гиг-контракт резидент Дія Сіті сможет немедленно — одновременно с вручением (или направлением в электронной форме) уведомления об одностороннем отказе.

* Если в гиг-контракте не указана сумма дневного вознаграждения гиг-специалиста, ее определяют путем деления ежемесячного вознаграждения на 21.

Как видите, необходимости в установлении гиг-специалисту испытательного срока нет. В течение первых 3 месяцев расторгнуть гиг-контракт резидент Дія Сіті может быстро и без проблем.

В то же время учтите, что запрещен односторонний отказ резидента Дія Сіті от гиг-контракта в период болезни гиг-специалиста, кроме случая, когда она длится дольше месяца непрерывно (ч. 6 ст. 22 Закона № 1667). Также предприятие не имеет права расторгнуть гиг-контракт в одностороннем порядке в период беременности гиг-специалистки и в течение перерыва в выполнении работы в связи с беременностью и родами.

Вознаграждение в инвалюте: курс пересчета

Для резидентов Дія Сіті возможность устанавливать сумму вознаграждения гиг-специалистов в иностранной валюте прямо определена ч. 3 ст. 19 Закона № 1667. Однако выплаты должны осуществляться в гривне*.

* Подробнее см. в статье «Зарплата в инвалюте: законно ли это?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 72.

При начислении доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов, стоимость которых выражена в инвалюте, они пересчитываются в гривню по валютному курсу НБУ, действующему на момент их начисления (см. п. 164.4 НКУ). Именно эта сумма будет использоваться для исчисления базы обложения НДФЛ и ВС.

Что касается ЕСВ от сумм, выраженных в инвалюте, то абзац второй ч. 1 ст. 9 Закона № 2464 требует применять курс НБУ на день исчисления этого взноса.

В то же время обычно резиденты Дія Сіті начисляют вознаграждение гиг-специалистам не в инвалюте, а в гривне уже после проведения пересчета. А для такого варианта законодатель никаких специальных правил не установил.

В отношении заработной платы в таком случае Минсоцполитики рекомендовало осуществлять пересчет по курсу НБУ, действующему на момент начисления (см. письмо от 22.08.2013 № 923/13/84-13). Для вознаграждения гиг-специалистов можно применять тот же принцип. Однако, на наш взгляд, это не обязательно.

Пересчет может осуществляться по:

— курсу НБУ на любую дату месяца, за который начисляется вознаграждение;

— курсу любого коммерческого банка на определенную дату;

— любому другому курсу гривни к валюте, в которой установлен размер вознаграждения. Например, это может быть прогнозный курс гривни к доллару США, использовавшийся при формировании госбюджета Украины на соответствующий год.

Главное — договориться и четко зафиксировать курс пересчета в гиг-контракте, чтобы в дальнейшем не было споров о размере вознаграждения.

При этом не рекомендуем устанавливать курс пересчета на дату выплаты. Ведь начисление и выплата могут происходить в разные дни. И в таком случае будет не понятно, по какому курсу начислять вознаграждение и рассчитывать суммы НДФЛ, ВС и ЕСВ.

Также учтите, что

В таком случае не будет вопросов с курсом пересчета, если вознаграждение гиг-специалисту начисляется не в конце, а посреди месяца, или выплачивается авансом.

Ежемесячные акты

Закон № 1667 не устанавливает обязанности составлять акты выполненных работ (предоставленных услуг) по гиг-контрактам. Однако эти документы могут пригодиться для определения суммы вознаграждения гиг-специалистам и отражения ее в учете. Здесь имеет значение, что именно вы пропишите в гиг-контракте.

Напомним: размер вознаграждения гиг-специалиста может устанавливаться за период, рассчитываться исходя из объема выполненных работ (предоставленных услуг), количества времени, затраченного на их выполнение/предоставление. В зависимости от условий гиг-контракта, рассмотрим, в каких случаях акты выполненных работ (предоставленных услуг) лучше составлять, а когда без них можно обойтись.

Предположим, гиг-контракт, по сути, является классическим гражданско-правовым договором на выполнение работ (предоставление услуг), согласно которому вознаграждение выплачивается за конкретную работу/услугу после ее выполнения. В этом случае акт выполненных работ (предоставленных услуг) составляем после выполнения работы/услуги. Он будет основанием для начисления и отражения в учете оговоренного гиг-контрактом вознаграждения.

Совсем другое дело, если на основании гиг-контракта гиг-специалист выполняет функции определенной должности (инженера, бухгалтера и т. п.). То есть гиг-контракт по наполнению больше похож на трудовой договор. При этом размер вознаграждения за единицу времени (час, день или месяц) и порядок его расчета определяются гиг-контрактом. Тогда для определения суммы вознаграждения необходимо знать количество отработанного в течение месяца времени.

В такой ситуации можно ежемесячно составлять акты выполненных работ, в которых будут отражены количество отработанного в течение месяца времени и начисленные суммы вознаграждения. Другой способ — фиксировать количество отработанного времени в документе, аналогичном табелю учета использования рабочего времени наемных работников. Такой аналог табеля, подписанный двумя сторонами гиг-контракта, вместе с гиг-контрактом и будет основанием для начисления вознаграждения гиг-специалисту.

Еще один возможный вариант — установление размера вознаграждения гиг-специалиста в зависимости от объема выполненных в течение месяца работ/услуг. Здесь ежемесячное составление акта выполненных работ (предоставленных услуг) будет вполне уместным. В нем вы зафиксируете объем работ/услуг, выполненный гиг-специалистом за месяц, и сумму его вознаграждения.

Таким образом, законодательство не требует от резидента Дія Сіті в обязательном порядке составлять ежемесячные акты выполненных работ. Исходите из целесообразности и условий гиг-контракта. Какие именно документы вы будете оформлять и с какой периодичностью, следует оговорить непосредственно в гиг-контракте.

Командировка гиг-специалиста

Начнем с определения термина «командировка». Его можно найти в Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Минфина от 13.03.98 № 59. Так, служебной командировкой можно считать поездку работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Поскольку упомянутая Инструкция обязательна только для бюджетников, заглянем также в НКУ, которым должны руководствоваться хозрасчетные предприятия. В нем определения командировки нет. Но п.п. 170.9.1 этого Кодекса выводит из-под налогообложения суммы командировочных расходов лиц, находящихся в трудовых отношениях, а также членов руководящих органов предприятий. Соглашались с этим и налоговики (см. письма ГНСУ от 21.02.2024 № 841/ІПК/99-00-24-03-03 и ГУ ГФС в Черновицкой обл. от 18.05.2017 № 261/ІПК/24-13-12-02-18).

То есть исходя из положений приведенных выше документов,

Гиг-специалист, выполняющий работы (предоставляющий услуги) на основании гиг-контракта, наемным работником не является. Поэтому этот вариант сразу отпадает. А может ли гиг-специалист быть членом руководящих органов?

Исходя из положений ст. 65 и 89 ХКУ к членам руководящих органов относятся, в частности, должностные лица предприятия: руководитель, главный бухгалтер, члены наблюдательного совета (в случае его создания), исполнительного органа и других органов управления предприятия в соответствии с уставом.

Гиг-контрактом может быть предусмотрено выполнение функций определенной должности (ч. 6 ст. 17 Закона № 1667). Если при этом гиг-специалист становится должностным лицом, например выполняя функции главного бухгалтера, то его, на наш взгляд, можно направить в командировку.

Важно! Если гиг-специалист является одновременно участником/учредителем резидента Дія Сіті, то он является членом руководящего органа предприятия (общего собрания участников). И направиться в командировку он может, но не как гиг-специалист, а как участник общества.

А если нужно направить в другой населенный пункт гиг-специалиста, который не является членом руководящих органов предприятия? Это возможно, но нужно учитывать некоторые нюансы.

Обратимся к ч. 4 ст. 20 Закона № 1667. Согласно этой норме гиг-специалист обязан выполнять работы (предоставлять услуги) в месте, определенном гиг-контрактом. Если иное не установлено гиг-контрактом, резидент Дія Сіті имеет право в одностороннем порядке:

— изменять такое место в пределах одного населенного пункта;

— выбирать временное место выполнения работ (предоставления услуг) за пределами населенного пункта, в котором расположено согласованное сторонами место выполнения работ (предоставления услуг). Причем гиг-контрактом не может устанавливаться ограничение в отношении максимальной продолжительности временного выполнения работ/услуг в другом населенном пункте.

То есть в общем случае у резидента Дія Сіті есть возможность направить гиг-специалиста временно в другой населенный пункт. При этом предприятие должно компенсировать гиг-специалисту расходы, связанные с переездами и проживанием, а также уплатить дополнительное вознаграждение в сумме, определенной гиг-контрактом.

Не правда ли, похоже на командировку и возмещение командировочных расходов? Но все-таки это не то же самое. В отличие от командировочных расходов, суммы возмещенных расходов на проезд и проживание, а также дополнительное вознаграждение гиг-специалисту будет включаться в его налогооблагаемый доход. Ведь никаких освобождающих норм НКУ не содержит.

Уплата повышенного размера ЕСВ за гиг-специалиста

Резиденты Дія Сіті, соответствующие критериям, установленным пп. 2 и 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона № 1667, от вознаграждения физлицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гиг-контрактам уплачивают ЕСВ в размере минимального страхового взноса. Это установлено ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464. И только в случае нарушения в каком-либо календарном месяце упомянутых критериев ЕСВ уплачивается исходя из суммы фактически начисленного вознаграждения (но не более максимальной величины базы начисления этого взноса). Каких-либо иных правил уплаты ЕСВ законодательство не предусматривает.

Но то, что хорошо для резидента Дія Сіті, может быть невыгодно гиг-специалисту. Ведь размер его будущей пенсии напрямую зависит от уплаченного за него ЕСВ. Какой же выход?

Гиг-специалист может самостоятельно доплачивать за себя страховые взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование, чтобы заработать на достойную пенсию. Такую возможность в настоящее время предоставляет ч. 9 ст. 12 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 № 1058-IV.

Для этого необходимо заключить с ПФУ договор о добровольной уплате страховых взносов. Право на это имеют граждане, достигшие 16-летнего возраста и не относящиеся к лицам, которым назначена пенсия в солидарной системе.

Подробнее об этом см. в статье «Как прикупить пенсионного стажа?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 95.

Кроме того, не стоит забывать о системе негосударственного пенсионного обеспечения. Заключить договор о негосударственном пенсионном обеспечении и уплачивать взносы может не только само физлицо, но и резидент Дія Сіті за своего гиг-специалиста. Причем сумма взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и/или по договорам добровольного медстрахования за счет предприятия в пределах 30 % начисленного гиг-специалисту вознаграждения не включается в налогооблагаемый доход последнего согласно п.п. «г» п.п. 164.2.16 НКУ.

Конечно, это далеко не все вопросы, возникающие у резидентов Дія Сіті при заключении гиг-контрактов. Поэтому мы еще не раз будем возвращаться к этой теме на страницах нашего издания.